Учет доходов и расходов

  •право  собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло к организации-покупателю или работа была принята заказчиком (услуга оказана);

  •расходы, которые произведены или будут  произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий: 

  •расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных  и нормативных актов, обычаями делового оборота;

  •сумма  расхода может быть определена;

  •имеется  уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

  Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним. По дебету счета 90 отражаются расходы, а по кредиту  – доходы.  

  К счету 90 открываются субсчета:

   90-1 "Выручка";

   90-2 "Себестоимость продаж";

   90-3 "Налог на добавленную стоимость";

   90-4 "Акцизы";

   90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

  При признании в бухгалтерском учете  сумма выручки отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» и кредиту счета 90. Одновременно в дебет счета 90 списываются:

  с кредита счета 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») – себестоимость проданной  продукции (товаров), если переход права  собственности на продукцию совпадает  с ее отгрузкой;

  с кредита счета 40 «Выпуск продукции» – если продукция учитывается  на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости;

  с кредита счета 45 «Товары отгруженные» – себестоимость проданной продукции (товаров), если переход права собственности  на продукцию отличается от обычного (т. е. не в момент ее отгрузки);

  с кредита счета 20 «Основное производство»  – себестоимость реализованных  работ, услуг;

  с кредита счета 44 «Расходы на продажу» – расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг;

  с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» – управленческие расходы, если в соответствии с учетной  политикой эти расходы включаются в себестоимость реализованной  продукции;

  с кредита счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» – НДС, находящийся  в составе выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей  налогообложения выручка определяется «по отгрузке»);

  с кредита счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» – НДС, находящийся в составе выручки  и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения  выручка определяется «по оплате»).  

  Путем сопоставления дебетового и кредитового  оборотов по счету 90, т. е. путем сравнения  доходов и расходов, определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц – прибыль или убыток.

   Финансовый  результат от продажи = Сумма выручки  от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость  продаж и начисляемые с продажи  налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6). 

 
 
 
 

  Финансовый  результат списывается проводкой:

  Дебет счета 90 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»  – прибыль;

  Дебет счета 99 Кредит счета 90 – убыток.

  Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»  сальдо на окончание месяца не имеет.

  Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

    Структура и порядок использования  счета 91 "Прочие доходы и  расходы" аналогичны структуре  и порядку использования счета  90.

    К счету 91 открываются три субсчета:

   91-1 "Прочие доходы";

   91-2 "Прочие расходы";

   91-9 "Сальдо прочих доходов и  расходов".

  На  субсчете 91-1 по кредиту учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных), на субсчете 91-2 учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

  На  субсчете 91-9 выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

  Записи  на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

  Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль;

  Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток.

  Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.  
 

  2.2 Порядок учета  расходов и расходов  в целях налогообложения.

  В целях исчисления налога на прибыль  выручка от реализации согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ признается в зависимости  от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов:

  ·   метода начисления (статья 271 НК РФ);

  ·   кассового метода (статья 273 НК РФ).

  Метод начисления заключается в следующем: доходы признаются таковыми в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они имели место (к которому они  относятся), независимо от фактического поступления денежных средств либо иной формы оплаты.

  Согласно  пункту 2 статьи 271 НК РФ доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с  учетом принципа равномерности признания  доходов и расходов в случае, когда  присутствуют следующие два признака:

  – доходы, относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам;

  – связь между доходами и расходами  не может быть определена четко или  определяется косвенным путем.

  В том случае, если в ходе длительной работы не сдаются отдельные выполненные  этапы (не составляется акт приемки  выполненных работ), что является моментом признания доходов от реализации по общему правилу, то момент признания  дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа равномерности  признания доходов и расходов.

    Для внереализационных доходов датой  получения дохода признается:

    1) дата подписания сторонами акта  приема-передачи имущества (приемки-сдачи  работ, услуг) - для доходов:

    в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

    по  иным аналогичным доходам;

    2) дата поступления денежных средств  на расчетный счет (в кассу)  налогоплательщика - для доходов:

    в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности других организаций;

    в виде безвозмездно полученных денежных средств;

    в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

    в виде иных аналогичных доходов;

    3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

    от  сдачи имущества в аренду;

    в виде лицензионных платежей (включая  роялти) за пользование объектами  интеллектуальной собственности;

    в виде иных аналогичных доходов;

  и другие.

    Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

    Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы  возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

    Расходы налогоплательщика, которые не могут  быть непосредственно отнесены на затраты  по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном  объеме всех доходов налогоплательщика. 

  Организации (за исключением банков) имеют право  на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому  методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила  одного миллиона рублей за каждый квартал.

    При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом .

      Расходами признаются затраты  после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

    При этом расходы учитываются в составе  расходов с учетом следующих особенностей:

    1) материальные расходы, а также  расходы на оплату труда учитываются  в составе расходов в момент  погашения задолженности путем  списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

    2) амортизация учитывается в составе  расходов в суммах, начисленных  за отчетный (налоговый) период. При  этом допускается амортизация  только оплаченного налогоплательщиком  амортизируемого имущества, используемого в производстве;

    3) расходы на уплату налогов  и сборов учитываются в составе  расходов в размере их фактической  уплаты налогоплательщиком. При  наличии задолженности по уплате  налогов и сборов расходы на  ее погашение учитываются в  составе расходов в пределах  фактически погашенной задолженности  и в те отчетные (налоговые)  периоды, когда налогоплательщик  погашает указанную задолженность.

    Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 статьи 273, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.