Учет доходов и расходов предприятия

      Согласно п. 6.2 ПБУ 10/99 при оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

      В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Его стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

 

       1. Доходы организации 

      1.1 Понятие и классификация доходов организации 

      В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

      Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

      сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

      по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

      в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

      авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка;

      в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

      в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

      Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

      а) доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";

      б) прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы).

      Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

      К доходам по обычным видам деятельности можно отнести доходы, непосредственно связанные с основной уставной деятельностью предприятия; могут включать:

      выручку от продажи продукции, товаров, выполнения работ и услуг;

      выручку от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, если этот вид деятельности считается основным (арендная плата);

      поступления от предоставления за плату во временное пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности считается основным (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);

      поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если это является уставной деятельностью.

      Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

      Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

      Операционными доходами являются:

      поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

      поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

      прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

      поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

      проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

      прочие.

      В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

      Внереализационными доходами являются:

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

      активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

      поступления в возмещение причиненных организации убытков;

      прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

      суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

      курсовые разницы;

      сумма дооценки активов;

      прочие внереализационные доходы.

      Чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

      Порядок формирования доходов предприятия в целях расчета налога на прибыль приведен в ст. 248-251 гл. 25 Налогового кодекса РФ.

      Укрупнено, все возникающие доходы различают как:

      связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

      внереализационные, т.е. не связанные с основной деятельностью;

      не учитываемые в целях налогообложения.

      Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг) и из них исключаются суммы косвенных налогов (НДС, акцизов), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров и выделенные в счетах-фактурах.

      Согласно налоговому законодательству, реализацией товаров, услуг признаются:

      передача права собственности на товары одного лица другому;

      выполнение работ одним лицом для другого;

      оказание услуг одним лицом другому, включая обмен товарами на возмездной или безвозмездной основе.

      Если предприятие внутри организации товары, работы или услуги для собственного потребления, они также приравниваются к реализации, если не относятся на издержки производства и обращения.

      Внереализационные доходы - те, которые не связанны непосредственно с основной деятельностью по производству и реализации продукции (работ, услуг).

      Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, увеличивают активы организации без соответствующего увеличения налоговой базы. К ним относятся:

      имущество и имущественные права, полученные в форме задатка, залога в качестве обеспечения обязательств;

      имущество, полученное в качестве взносов в уставный капитал;

      расходы по приобретению и созданию основных средств;

      возврат займов, залогов;

      безвозмездная передача имущества в виде безвозмездной помощи, в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;

      средства, поступившие комиссионеру в пользу комитента или иного доверителя;

      имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования;

      средства, полученные по договорам займа и кредита;

      некоторые другие поступления.

      Перечень операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов с экономической точки зрения совпадает с перечнем этих доходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

      По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

      доходы данного отчетного периода;

      отложенные доходы (доходы будущих отчетных периодов).

      К первой группе относятся доходы, обусловленные ведением хозяйственной деятельности в данном отчетном периоде и признаваемые в расчетах прибылей и убытков этого периода.

      Отложенные доходы - полученные в данном отчетном периоде, но участвующие в формировании прибыли следующих отчетных периодов. Например, арендная плата, полученная вперед, выручка от реализации пассажирам месячных и квартальных проездных билетов и т.п. 

      1.2 Признание доходов 

      В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

      1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

      2) сумма выручки может быть определена;

      3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

      4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

      5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

      Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1), 2) и 3).

      Выручка от включения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

      Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.