Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство

Министерство общего и профессионального  образования

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

КОГАЛЫМСКИЙ ФИЛИАЛ «УРАЛЬСКОГО  КОЛЛЕДЖА СТРОИТЕЛЬСТВА,

АРХИТЕКТУРЫ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА»

 

 

 

Специальность: 270802«Строительство и эксплуатация зданий и сооружений»

 

 

Контрольная работа

по дисциплине

 «Основы экономики»

Вариант №5

 

 

Выполнил: студент группы ЗС – 43 Ермаков П.Ю..		___________     ______________              подпись                                   дата
Принял: Долгополова Н.В.		___________     ______________              подпись                                   дата

 

 

 

 

 

 

г. Когалым

2012г.

 

 

Вопрос: учет договоров (контрактов) на капитальное строительство?

Ответ:

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство. 
Настоящее Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

II. Определения

2. В системе нормативного регулирования вопросов бухгалтерского учета, связанных с выполнением договоров на строительство в Российской Федерации, указанные ниже понятия означают следующее: 
Договор на строительство - документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства.  
Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его исполнения, которая определяет необходимость распределения производимых затрат на ряд отчетных периодов.  
Порядок заключения договора на строительство определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации и включает в себя, в частности:  
форму расчетов, стоимость строительства и другие условия его выполнения;  
объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета; 
Застройщик - инвестор, а также иные юридические и физические лица, уполномоченные инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству; 
инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлеченных средств, в создание и воспроизводство основных средств; 
незавершенное строительство - затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию; 
завершенное строительство - затраты застройщика по введенному в эксплуатацию объекту строительства; 
Инвентарная стоимость объекта - затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство с его начала до ввода в эксплуатацию; 
подрядчик - юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство; 
Подрядные работы - работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ согласно договору на строительство; 
Незавершенное производство - затраты подрядчика на объектах строительства по незаконченным работам, выполненным согласно договору на строительство.

III. Объекты бухгалтерского  учета по договору на строительство

3. Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство. 
Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору. 
4. Застройщики и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям: 
у застройщика: 
- незавершенное строительство; 
- завершенное строительство; 
- авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство; 
- финансовый результат деятельности; 
у подрядчика: 
- затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;  
- незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство; 
- доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на строительство; 
- финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство; 
- авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.

IV. Учет расчетов  по договору на строительство

5. В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться: 
в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах; 
после завершения всех работ на объекте строительства. В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости. 
       6. Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться: 
а) на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения; 
б) на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена).

V. Учет затрат  по договорам на строительство

7. Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увеличивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финансированием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору. 
        Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору. 
       8. При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бухгалтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства. 
       9. По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов.     

10. Порядок применения застройщиком настоящего Положения определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. 
        11. Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов. 
Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику. 
Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного производства по договорной стоимости затраты по отдельным выполненным конструктивным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата. 
        12. Расходы подрядчика, связанные с получением (заключением) договоров на строительство, которые могут быть отдельно выделены, и существует уверенность в том, что договор будет заключен, могут относиться к данному договору и до его заключения учитываться как расходы будущих периодов. 
Данные расходы могут учитываться подрядчиком так же, как затраты того отчетного периода, в котором они произведены. 
       13. Затраты подрядчика, производимые в процессе строительства, включают ожидаемые неизбежные издержки в тех случаях, когда они в согласованных с застройщиком размерах включаются в договорную стоимость строительства объекта. В затраты подрядчика могут также включаться расходы по образованию резервов на покрытие предвидимых расходов и потерь, связанных с организацией и производством подрядных работ, возникающие как на стадии производства работ, так и по их завершении и сдаче застройщику. 
Неизбежные издержки и резервы на покрытие предвидимых расходов и потерь создаются в тех случаях, когда расходы, связанные с этим, могут быть достоверно оценены. 
       14. Порядок применения подрядчиком настоящего Положения определяется Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ.

VI. Определение  дохода и финансового результата  по договорам на строительство

15. Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию. 
В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика. 
        16. Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода. 
Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства. 
При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод "Доход по стоимости работ по мере их готовности". 
В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод "Доход по стоимости объекта строительства". 
         17. При применении метода "Доход по стоимости работ по мере их готовности" финансовый результат у подрядчика выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат. 
Объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета. 
         Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем. 
Применение этого метода расчета финансового результата допускается в случаях, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены.     Затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. 
        18. Использование метода "Доход по стоимости объекта строительства" предусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства. 
        19. Выбор метода определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. 
Подрядчик может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство. 
     20. Настоящее Положение применяется с 1 января 1995 года.

Дадим определение понятий, которыми должны руководствоваться  субъекты хозяйственной деятельности в системе нормативного регулирования  вопросов бухгалтерского учёта, связанных  с выполнением договоров (контрактов) на строительство. 
Договор на строительство – документ, устанавливающий обязательства сторон, участвующих в его заключении и выполнении, по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов и комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства. 
Одним из признаков договора на строительство является продолжительность (от даты начала до даты окончания) его использования, которая определяет необходимость распределения производимых затрат на ряд отчётных периодов. 
Порядок заключения договора на строительство определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации и включает в себя: 
полное наименование сторон договора – заказчика и подрядчика с указанием их реквизитов; 
предмет договора – изложение задания заказчика в тексте договора с возможностью детализации в приложениях к договору; 
стоимость договора; 
сроки начала и завершения работ по договору; 
порядок и условия расчётов и платежей; 
обязательства сторон по договору; 
производство работ; 
приёмка работ; 
поручительства и гарантии по договору; 
меры ответственности сторон за неиспользование или ненадлежащее использование обязательств; 
условия и порядок расторжения договора подряда.

       Для инвестора данный договор должен признаваться инвестиционным, так как в результате его исполнения инвестор получает объект недвижимости, который будет признан в его учёте основным средством. 
Инвестор – это юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлечённых средств в создание и привлечение основных средств. 
        Статья 4 Закона №39-ФФЗ несколько расширяет это понятие, добавляя, что инвесторам также могут быть создаваемые на основе договора о совместной деятельности м не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные субъекты предпринимательской деятельности. 
        Застройщиком признаётся предприятие, специализирующееся на организации строительства объектов и занимающееся  контролем  за его ходом и ведением бухгалтерского учёта производимых при этом затрат. В частности, это могут  быть предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство. Кроме того, п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса застройщиком называется физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта. 
       Организация, которой застройщик (он же инвестор) поручает организовать процесс строительства на принадлежащем ему (арендованном им) земельном участке, именуется в соответствии со ст. 4 Закона №39-ФЗ – Заказчиком. Это же наименование дал такой организации и Госстрой в Положении, о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации, утверждённом постановлением от 8 июля 2001 года №58. 
        Однако, согласно ст. 702 ГК РФ заказчиком также именуется та из сторон договора подряда, по заданию которой вторая сторона (подрядчик) изготавливает обусловленную договором вещь или выполняет определенную работу. 
         Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства заказчик (тот, кто ранее назывался застройщиком) может выступать в зависимости от условий заключённого договора и как заказчик и как исполнитель. 
        Объектом бухгалтерского учёта по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство. 
         В соответствии с Планом счётов и инструкцией по его применению до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению учитываются на балансовом счёте 08. В бухгалтерском учёте затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.  Учёт рекомендуется вести по следующей структуре расходов: 
На строительные работы; 
На работу по монтажу оборудования; 
На приобретение оборудования, сданного в монтаж; 
На приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса; 
На прочие капитальные затраты; 
На затраты, не увеличивающие стоимости основных средств. 
Порядок учёта затрат инвестора на строительные работы зависит от их производства – подрядного (с привлечением сторонних организаций) или хозяйственного (собственными силами). 
При подрядном способе строительства выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы (СМР) отражаются у инвестора на балансовом счёте 08 по договорной стоимости согласно принятым от подрядчика актам приёмки работ. 
        В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ НДС по принятым от подрядчика выполненным работам с 1 января 2006 года принимается к вычету по мере приёма СМР и получения от подрядчика счетов-фактур по этим работам. 
        При хозяйственном способе строительства объектов основных средств учёт затрат ведётся инвестором также на балансовом счёте 08 исходя из суммы фактических производственных расходов. 
         При этом согласно подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ стоимость СМР, выполненных собственными силами, признаётся объектом обложения НДС. 
         В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ НДС начисляется по выполненным СМР в последний день месяца, каждого налогового периода. 
         НДС, начисленный от объема выполненных собственными силами СМР, принимается к вычету в соответствии с п. 5 ст.172 НК РФ по мере его уплаты в бюджет согласно ст. 173 НК РФ, т.е. сумма НДС принимается к вычету в следующем налоговом периоде при отсутствии у организации недоимки по этому налогу. 
        После окончания строительства объекта и получения разрешения на его ввод в эксплуатацию объект принимается к учёту в качестве основного средства, стоимость которого определяется как сумма всех затрат на его возведение и доведение до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации. 
         В соответствии со ст. 131 ГК РФ организация должна зарегистрировать право собственности на построенный объект, так как он является объектом недвижимости. Получение свидетельства о государственной регистрации права собственности оформляется в порядке , установленном ст. 25 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ “О государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним”. 
         В соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учётные документы по приёмке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются, принимаются к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств. 
          Организация принимает самостоятельно решение о порядке учёта объектов недвижимости до получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на счёте 01 или 08 и отражает его в своей политике. 
         Согласно п. 8 ст. 258 НК РФ для целей налогообложения прибыли основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтверждённого факта подачи документов на регистрацию вышеуказанных прав. 
         Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчётном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию. 
          Подрядчик может применять два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода. 
         Доход может определяться по отдельным выполненным работам и по объекту строительства. 
При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться метод “Доход по стоимости работ по мере их готовности”. 
           В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод “Доход по стоимости объекта строительства”. 
           При применении метода “Доход по стоимости работ по мере их готовности” финансовый результат у подрядчика выявляется за определённый отчётный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат. 
          Объём выполненных работ определяется в установленном порядке, исходя из договорной стоимости и применяемых методов её расчёта. 
          Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом и (или) расчётным путём. 
          Применение этого метода расчёта финансового результата допускается в случаях, если объем выполненных работ и затрат, приходящихся на них, могут быть в достаточной степени оценены. 
Затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающими итогами как незавершённое производство, а промежуточная оплата этих работ  - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. 
          Использование метода “Доход по стоимости объекта строительства” предусматривает определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ по договору на строительство как разницу между договорной стоимостью законченного строительства объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учёте накапливаются и участвуют в процессе определения финансового результата у подрядчика только после полного завершения работ на объекте строительства. 
         Выбор метода определения финансового результата производится подрядчиком в зависимости от степени надёжности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объёму строительства. 
        Подрядчик может использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учёте работ, выполняемых по различным договорам на строительство.