Учет денежных средств

    В конце выписки проставляется  исходящий остаток (остаток на конец дня). Бухгалтер должен при обработке выписок контролировать, чтобы такая же сумма стояла в следующей банковской выписке как входящий остаток (остаток на начало рабочего дня).

    В специальной колонке проставляются  номера платежных документов. Все платежные и другие оправдательные документы прилагаются к выпискам банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер организации сверяет все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в оправдательных документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы проставляется номер корреспондирующего счета, означающий, с какого счета эта сумма зачислена или на какой счет она списана.

    2.4. Учет денежных  средств по безналичному  расчету.

    Для выполнения безналичных расчетов компании открывают обязательный расчетный  счет в банке.

    Для учета наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

    По  дебету этих счетов отражаются поступления  денежных средств, по кредиту — их списание. Операции по движению денежных средств на счетах организации отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту будет счет, являющийся источником их поступления. При списании денежных средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на какие цели выбыли денежные средства предприятия.

    Операции  по счету 51 «Расчетные счета». Рассмотрим некоторые типовые операции по поступлению и списанию денежных средств и их бухгалтерское оформление.

    Основные  проводки по движению денежных средств  на расчетном счету предприятия:

1. Получены  на расчетный счет деньги из  кассы предприятия:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 50 "Касса".

2. Зачислена  на расчетный счет выручка  от реализации продукции:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 90/1 "Выручка".

3. Зачислена  на расчетный счет выручка  от реализации прочих активов

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт  91/1 "Прочие доходы".

4. Зачислены  на расчетный счет кредиты банка:

Дт 51 " Расчетные счета";

Кт 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам";

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

5. Получены  на расчетный счет штрафы, пени, неустойки:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 91/1 "Прочие доходы".

6. Зачислено  от дебиторов в погашение долгов:

Дт 51 "Расчетные счета";

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

7. Выдано  по чеку наличными в кассу  предприятия:

Дт 50 "Касса";

Кт 51 "Расчетные счета".

8. Перечислено  в погашение задолженности поставщикам:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кт 51 "Расчетные счета".

9. Перечислено  в погашение задолженности бюджету  по налогам:

Дт 68 "Расчеты по налогам  и сборам";

Кт 51 "Расчетные счета".

10. Перечислено  в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения:

Дт 69 "Расчеты по социальному  страхованию и  обеспечению";

Кт 51 "Расчетные счета".

11. Перечислено  в погашение задолженности прочим  кредиторам:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кт 51 "Расчетные счета".

12. Перечисление  в погашение задолженности по  кредиту:

Дт 66, 67 "Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам";

Кт 51 "Расчетные счета".

13. Перечислены  штрафы, пени, неустойки за несоблюдение  договоров:

Дт 91/2 "Прочие расходы";

Кт 51 "Расчетные счета".

    Учет  операций по другим счетам в банке. Денежные средства организации хранятся не только на расчетном счете и в кассе. Они могут быть вложены в платежные документы — аккредитивы, чековые книжки и т.д. (кроме векселей). Это те же денежные средства, поскольку названные платежные документы используются для расчетов с поставщиками за материальные ценности, работы и услуги.

    Для учета денежных средств, вложенных  в аккредитивы и чековые книжки, предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Соответственно к нему открываются субсчета: 55-1 «Аккредитивы» и 55-2 «Чековые книжки» и др.

    Для открытия аккредитива или для  получения чековой книжки денежные средства списываются с расчетного счета организации и зачисляются на счет 55 «Специальные счета в банках». При этом делается проводка:

    Дт 55 «Специальные счета  в банках»

    (субсчет  «Аккредитивы» или субсчет «Чековые  книжки»)

    Кт 51 «Расчетные счета».

    Например, открыт аккредитив на сумму 200 тыс. руб. Эта сумма будет храниться на специальном счете в банке с момента открытия аккредитива до того дня, когда поставщик, в пользу которого открыт аккредитив, отгрузит продукцию (выполнит работы, окажет услуги) сдаст все расчетные документы в свой обслуживающий банк и на его расчетный счет будут зачислены денежные средства с аккредитива. При этом должна быть сделана проводка:

    Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кт 55 «Специальные счета  в банках».

    Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  будет закрываться при поступлении материальных ценностей, на оплату которых был использован аккредитив:

    Дт 10 «Материалы» (или  другой счет по учету  материальных ценностей)

    Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Если  на счет 55 «Специальные счета в банках»  денежные средства перечислялись для расчетов чековыми книжками, то при расчетах с другими организациями за приобретенные материальные ценности (работы, услуги) этим предприятиям выдается чек на определенную сумму. Так как при расчетах чеками покупатель получает материальные ценности (работы, услуги) при выдаче чека, он на дату получения ценностей (работ, услуг) делает проводку:

    Дт 10 «Материалы» (или  другой счет по учету  материальных ценностей)

    Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Получив чек, организация-поставщик сдает  его в свой обслуживающий банк, который на сумму чека предъявляет требование об оплате банку покупателя. А банк покупателя перечисляет эту сумму со счета 55 «Специальные счета в банках» банку поставщика, который зачисляет полученную сумму на расчетный счет своего клиента.

    Плательщик (покупатель), получив от своего банка  выписку по счету 55 «Специальные счета  в банках», делает у себя в учете  проводку:

    Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    Кт 55 «Специальные счета  в банках».

    В отличие от расчетов аккредитивами, когда сумма аккредитива, как правило, используется целиком и счет 55 «Специальные счета в банках» закрывается сразу, при расчетах чеками денежные средства списываются с этого счета постепенно.

    Неиспользованная  сумма аккредитива или чековой  книжки списывается со счета 55 «Специальные счета в банках» и зачисляется на расчетный счет предприятия. При этом в учете делается проводка:

    Дт 51 «Расчетные счета»

    Кт 55 «Специальные счета  в банках». 

 

   Глава 3. Учет операций по валютным счетам и кассовых операций в иностранной валюте

    Для проведения операций в иностранной  валюте российским юридическим лицам  открываются валютные счета в  уполномоченных банках Российской Федерации. Для открытия валютного счета  представляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.

    После проверки документов банк оформляет  распоряжение на открытие счета и  заключает с клиентом договор  на расчетно-кассовое обслуживание, в  котором устанавливаются тарифы на услуги банка, сроки проведения операций (в пределах установленных банковским законодательством), сроки предъявления претензий и другие условия.

    Для проведения расчетов организациям открываются  два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

    Транзитный  валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Банк проверяет, должна ли производиться обязательная продажа валюты от поступившей суммы валютных средств или нет. Если не должна, то вся поступившая сумма иностранной валюты перечисляется с этого счета на текущий валютный счет. Если организация обязана произвести частичную или полную продажу валюты, поступившая сумма находится на транзитном счете до осуществления продажи валюты в установленном порядке. При частичной продаже валюты остальная часть поступившей суммы зачисляется на текущий валютный счет организации.

    Если  на транзитный валютный счет предприятия  поступает экспортная выручка, то до осуществления обязательной продажи  организация-экспортер имеет право  оплатить с этого счета следующие расходы в иностранной валюте:

• В пользу юридических лиц-нерезидентов на их валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации или в иностранных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов;
• В пользу организаций-резидентов на их транзитные валютные счета в  уполномоченных банках по транспортировке, экспедированию и страхованию грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
• По уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте и таможенных процедур;
• Иные расходы, разрешенные банком России;
• Комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортным контрактам;
• Комиссионные вознаграждения банкам за осуществление перечисленных платежей.

    Таким образом, круг операций по транзитному валютному счету организаций ограничен. Основное предназначение этого счета – контроль за обязательной продажей валюты и проведение операций по её продаже.

    Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей обязательной продаже, с транзитного валютного счета организации. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.).

    Списание  валютных средств с текущего валютного  счета может производиться по распоряжению владельца счета в оплату за импортируемые товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности. Причем в случае осуществления импортных операций через посредническую внешнеэкономическую организацию валютные средства могут быть перечислены на счета этих организаций для последующего перевода за рубеж иностранным поставщикам.

    С текущего валютного счета разрешается  производить погашение задолженности  по кредитам в иностранной валюте, осуществлять добровольную продажу  валюты, переводить валютные средства на счета других организаций за услуги, связанные с экспортно-импортными операциями, – транспортировку, страхование и экспедирование грузов, возмещать комиссию банкам и их почтово-телеграфные расходы, используя средства на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам, а также на другие цели, разрешенные Банком России в законодательном или индивидуальном порядке.