Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете

       Аккредитив – это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов.

       Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

       Аккредитивы могут быть двух видов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

       Покрытым  считается аккредитив, при котором  плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. В этом случае банк плательщика (банк-эмитент) списывает средства с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы», что находит отражение в следующих банковских проводках:

       Приход  внебалансового счета «Аккредитивы к оплате».

       В банке плательщика:

       Д-т  – расчетный счет плательщика;

       К-т  – счет (корреспондентский счет банка-эмитента в рассчетно-кассовом центре).

       В банке поставщика:

       Д-т  – счет (корреспондентский счет банка поставщика в рассчетно-кассовом центре);

       К-т  – счет «Аккредитив».

       Депонирование средств в банке поставщика может  быть произведено и за счет ссуды, полученной плательщиком в банке-эмитенте. В этом случае в банке плательщика проводка по счетам изменится и будет выглядеть следующим образом:

       Д-т  – ссудный счет плательщика,

       К-т  – корреспондентский счет банка-эмитента в рассчетно-кассовом центре.

       В банке поставщика проводка по счетам не изменится. В банковской практике не предусмотрено выставление аккредитива  частично за счет средств покупателя и частично за счет ссуды банка, т. е. по конкретному аккредитиву может быть использован только один источник платежа.

       Непокрытый  аккредитив – это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив. Указанное ходатайство банк-эмитент удовлетворяет, как правило, в отношении платежеспособных, первоклассных клиентов и при условии установления между ним и банком, исполняющим аккредитив, корреспондентских отношений. При открытии гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика-получателя средств со своего корреспондентского счета.

       Предприятие использует как покрытые, так и  непокрытые аккредитивы.

       В каждом аккредитиве нужно указать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания считается, что аккредитив отзывной. Особенность отзывного аккредитива в том, что он может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом (по указанию покупателя) без предварительного согласования с поставщиком. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, выставленные поставщиком и принятые его банком, до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

       Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

       Основанием  для открытия аккредитива плательщиком является телеграмма поставщика, что товар готов к отгрузке. Для открытия аккредитива плательщик представляет в свой банк заявление на стандартизированном бланке, где обязан указать:

• номер договора, в соответствии с которым открывается аккредитив;
• срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
• наименование плательщика и номер его счета;
• наименование и номер банка плательщика;
• наименование поставщика и номер его счета;
• наименование и номер банка поставщика;
• полное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;
• порядок оплаты товарно-транспортных документов поставщика (с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта);
• вид аккредитива;
• сумма аккредитива и другие необходимые данные.

       Представленное  заявление регистрируется банком плательщика  в специальном журнале и приходуется по внебалансовому счету «Аккредитивы к оплате». Заявление на открытие аккредитива предоставляется в количестве экземпляров, которое необходимо банку плательщика для выполнения условий аккредитива (обычно в пяти экземплярах).

       Первый  экземпляр с подписями и оттиском печати покупателя является основанием для списания средств с его расчетного счета и остается в документах для банка плательщика.

       Пятый экземпляр возвращается плательщику  в качестве расписки банка в совершении операции по его счету.

       Второй, третий и четвертый экземпляры заявления через расчетно-кассовые центры направляются в банк поставщика, где:

• второй экземпляр, снабженный подписью должностных лиц и печатью банка плательщика, используется для депонирования средств на счете «Аккредитивы»;
• третий экземпляр вручается поставщику и служит основанием для отгрузки товаров;
• четвертый экземпляр используется в качестве лицевого счета поставщика по данному аккредитиву по балансовому счету.

       Для получения средств по аккредитиву  поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр счетов-фактур на отгруженную продукцию, на основании которых исполняющий банк проверяет выполнение поставщиком условий аккредитива, правильность оформления документов и только после этого производит выплаты по аккредитиву.

       Реестр  счетов-фактур представляется поставщиком  банку в трех экземплярах, из которых: 1-й экземпляр используется в качестве основания для списания средств со счета и зачисления их на расчетный счет поставщика, 3-й экземпляр выдается поставщику с распиской банка в приеме документов, 2-й экземпляр с приложением товарно-транспортных документов и отметкой об использовании аккредитива (в полной или частичной сумме) отсылается банку плательщика для вручения последнему и одновременно отражается по расходу внебалансового счета «Аккредитивы к оплате».

       Если  условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то покупатель должен представить в  банк поставщика:

• свой паспорт или заменяющий его документ;
• заполненную карточку образцов подписей;
• командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.

       Акцепт  уполномоченного оформляется специальной  надписью на реестре счетов-фактур.

       Закрытие  аккредитива в банке поставщика производится:     

       1) по истечении срока аккредитива;

       2) по заявлению поставщика об  отказе дальнейшего использования  аккредитива до истечения срока.

       3) по заявлению покупателя об  отзыве аккредитива полностью  или частично. Аккредитив закрывается  или уменьшается в день получения извещения от банка-эмитента.

       Неиспользованная  сумма аккредитива возвращается банку плательщика для зачисления на счет, с которого депонировались средства, что находит отражение в следующих проводках по банковским счетам.

       В банке поставщика:

       Д-т – счет «Аккредитивы»;

       К-т  – счет (корреспондентский счет банка поставщика в рассчетно-кассовом центре).

       В банке покупателя:

       Д-т  – счет (корреспондентский счет банка покупателя в рассчетно-кассовом центре);

       К-т  – расчетный счет покупателя.

       Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

       Денежные  чеки применяются для выплаты  держателю чека наличных денег в  банке.

       Расчетные чеки – это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек – это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, которое и предъявляет чек в свой банк для оплаты. Расчетные чеки могут быть покрытыми и непокрытыми.

       Покрытые  расчетные чеки – это чеки, средства по которым предварительно депонированы клиентом-чекодателем на отдельном банковском счете «Расчетные чеки», что обеспечивает гарантию платежа по данным чекам.

       Непокрытые расчетные чеки – чеки, платежи по которым гарантируются банком. В этом случае банк гарантирует чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка. Сумма гарантий банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки, учитывается в банке-гаранте на внебалансовом счете «Гарантии, поручительства, выданные банком».

       В настоящее время, согласно указаниям  ЦБР, предусматривается использование в расчетах только покрытых расчетных чеков.

       Вексельная  форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары и услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа – векселя.

       Вексель – это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы.

       Вексельная  форма расчетов предполагает обязательное участие в организации банковских учреждений. В частности, вексельное законодательство предусматривает инкассирование векселей банками, т.е. выполнение ими поручений векселедержателей после получения платежей по векселям в срок. Векселя, передаваемые в банк для инкассирования, снабжаются векселедержателем предпоручительной надписью на имя данного банка со словами: «для получения платежа» или «на инкассо». Инкассируя вексель, банк берет на себя ответственность за предъявление векселя в срок плательщику и за получение причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения.

       За  выполнение поручения по инкассированию векселей банк получает от клиента  комиссионное вознаграждение в виде процента с полученной суммы платежа. Кроме того, банк взимает с клиента все расходы, связанные с отсылкой и присылкой документов, а также расходы, связанные с опротестованием векселя в случае несогласия плательщика платить по данному векселю или в случае его неплатежеспособности.

       Комиссионное  и иное вознаграждение банка за обслуживание вексельного оборота отражается в банковском учете по кредиту счета «Операционные и разные доходы».