Учет автомобильных шин

    Если  шина, снятая с автомобиля, подлежит восстановлению и использованию  в качестве запасной части, она подлежит учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 <1> и п. 42 Указаний по учету  материально-производственных запасов. Стоимость поврежденной шины, подлежащей ремонту, определяется организацией на основании заключения экспертной комиссии по цене возможного использования или  продажи и фиксируется в акте, утвержденном руководителем организации.

    --------------------------------

    <1> Положение по бухгалтерскому  учету "Учет материально-производственных  запасов" ПБУ 5/01 утверждено  Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. 

    Списанные шины, использование которых возможно в хозяйственных целях или  которые подлежат сдаче в виде отходов, приходуются на склад организации  на основании акта на списание и  накладной на внутреннее перемещение  материальных ценностей (п. 129 Указаний по учету материально-производственных запасов). Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости  исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты организации. Согласно Плану счетов наличие и движение изношенных шин и утильной резины учитываются на счете 10, субсчет 6 "Прочие материалы", как отходы.

    В целях налогообложения прибыли  под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению (п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

    Автомобильные шины, не подлежащие дальнейшему использованию, при налогообложении прибыли  также являются возвратными отходами. Оценка возвратных отходов, если они  реализуются на сторону, производится по цене реализации (пп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ).

    Поступления от продажи изношенных автомобильных  шин на основании п. 7 ПБУ 9/99 <1> признаются операционными доходами, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91, субсчет 1 "Прочие доходы".

    --------------------------------

    <1> Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации"  ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. N 32н. 

    Реализация  возвратных отходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом обложения  налогом на добавленную стоимость. Налоговая база определяется как  стоимость таких отходов, исчисленная  исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в  них НДС (п. 1 ст. 154 Кодекса).

    В целях исчисления налога на прибыль  доходы от реализации возвратных отходов  учитываются в составе доходов  от реализации на основании ст. 249 НК РФ. Датой получения дохода от реализации имущества при использовании  организацией метода начисления считается  день реализации этого имущества, определяемый в соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от фактического поступления  денежных средств в оплату имущества (п. 3 ст. 271 НК РФ). Полученные доходы уменьшаются  на стоимость возвратных отходов, а  также иных расходов, связанных с  их реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ). 

    Пример 3. В организации, на балансе которой  числятся автотранспортные средства, 4 автомобильные шины, снятые с автомобилей, признаны не пригодными к дальнейшему  использованию и не подлежащими  восстановлению. Автомобильные шины оценены экспертной комиссией по цене их возможной реализации, которая  составляет 100 руб. за единицу на основании  акта на списание.

    В этом же месяце все 4 шины сданы в  качестве отходов. Доход от реализации шин составил 708 руб. (в том числе  НДС - 108 руб.).

    В бухгалтерском учете организации  будут сделаны следующие записи:

    Д 10-6 - К 20 - 400 руб. (100 руб. x 4 шт.) - оприходованы изношенные автомобильные шины;

    Д 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" - К 91-1 - 708 руб. - реализованы  автомобильные шины;

    Д 91-2 - К 68 "Расчеты по налогам и  сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", - 108 руб. - начислен НДС по реализованным  автомобильным шинам;

    Д 91-2 - К 10-6 - 400 руб. - списана стоимость  реализованных шин;

    Д 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов  и расходов", - К 99 "Прибыли и  убытки" - 200 руб. - отражена прибыль  от реализации шин;

    Д 99 - К 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - 48 руб. (200 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль. 

Н.Ш.Шустрова

Генеральный директор

аудиторской фирмы "СЛАГОС",

член Палаты

налоговых консультантов

Подписано в печать

09.09.2008