Учет аренды основных средств

1.1 Характеристика  и виды аренды основных средств

Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность, предприятия зачастую приходят к  выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование  у другого субъекта, чем приобретать  его в собственность, т.е. арендовать.

Аренда основных средств - это передача одним лицом (арендодателем) другому лицу (арендатору) - основных средств во временное владение или  пользование (или только пользование) - за плату.

Согласно МСБУ 16 "Недвижимость, здания и оборудование", основные средства - это материальные активы, срок использования которых превышает  один период, предназначенные для  производства и поставки товаров  и услуг, для сдачи в аренду или для управленческих целей.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные  с землей, перемещение которых  невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный  инвентарь, взрослый рабочий скот, специальные  инструменты и прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и другие).

Арендные сделки являются самыми распространенными среди  других финансово-хозяйственных операций. При этом сторонами арендных отношений  могут выступать как физические, так и юридические лица.

В соответствии с МСБУ (IAS) 17 "Аренда", форму аренды определяет сущность сделки. Аренда может классифицироваться на основании того, в какой степени  риск и вознаграждение, связанные  с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

Финансовая (финансируемая) аренда предусматривает переход  к арендатору рисков и имуществ, связанных с владением объектов аренды. При оперативной аренде риски  преимущества (возможность получения  прибылей в течение срока аренды) остаются у арендодателя.

Аренда является финансируемой  в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается, по крайней  мере, одно из следующих условий:

срок аренды составляет не менее 80% срока полезного использования  арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20% срока службы актива.

дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% от стоимости реализации сданного в аренду имущества;

Текущая аренда. Под ней  понимается любая аренда, за исключением  финансируемой. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные  с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому  сданные им в аренду активы рассматриваются  как амортизируемое имущество, и  получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.

Аренду можно также  классифицировать в соответствии с  объектом аренды. Объектом аренды выступает  имущество в виде непотребляемых вещей, т.е. в аренду могут быть сданы здания, сооружения, помещения, объекты, оборудование, транспортные средства, земельные участки и другое имущество, которое в процессе использования не теряет своих натуральных свойств. Это требование к объектам аренды объясняется тем, что по истечении срока аренды арендуемая вещь должна быть возвращена арендодателю.

В имущественный наем могут  передаваться предприятия, имущественные  комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования. По договору аренды наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. К договорам имущественного найма относятся и договоры лизинга, проката и другие виды договоров, связанные с передачей объектов аренды за плату во временное пользование.

Таким образом, объектами  аренды могут выступать: земельные  участки; обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные  комплексы; здания, сооружения, нежилые  и жилые помещения; оборудование; транспортные средства; инвентарь, инструмент и другие непотребляемые вещи.

В оговоренных случаях  законодательством устанавливаются  специальные требования в отношении  объектов, которые могут передаваться в аренду по тому или иному договору. Так, например, по договору проката  в пользование арендатору может  быть передано только движимое имущество (п.1 ст.595 ГК РК). Объекты недвижимости не могут быть предметом проката.

Передавая имущество в  аренду, стороны исходят из того, что по окончании срока аренды арендодателю будет возращено это  же имущество. Поэтому объектом аренды не может выступать, например, партия товара либо материалов производственно-технического назначения, предназначенных для  дальнейшей перепродажи либо использования  в производстве.

В связи с этим при составлении  договора аренды стороны должны указать  полные сведения об объекте аренды, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору. Если такие данные будут отсутствовать, то договор аренды считается незаключенным.

Рассмотрим особенности  арендных сделок с различными объектами  аренды.

Аренда здания и сооружения. По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать эти  объекты во временное владение и  пользование арендатору. Отступления  от формы договора аренды здания или  сооружения является основанием для  признания такого договора недействительным. Отсутствие в договоре условия о  размере арендной платы дает основания  считать договор аренды незаключенным. Если договор аренды здания или сооружения заключается сроком не менее года, такой договор подлежит государственной  регистрации. С момента регистрации  договора он считается заключенным.

Аренда транспортного  средства. По договору аренды (фрахтования  на время) транспортного средства арендодатель предоставляет арендатору за плату  транспортное средство во временное  владение и пользование.

Гражданским кодексом рассматривается  договор аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатацией (договор  аренды транспортного средства с  экипажем) и аренды транспортного  средства без экипажа. Члены экипажа  подчиняются распоряжениям арендодателя в части управления и технической  эксплуатации и арендатора в части  коммерческой эксплуатации транспорта. Члены экипажа связаны с арендодателем  трудовыми отношениями и на время  аренды транспортного средства эти  отношения сохраняются.

Особенности аренды по договору проката заключаются в том, что  в качестве объекта проката может  выступать только движимое имущество.  

1.2 Учёт износа  арендованных основных средств

Для учета износа основных средств предназначены счет 2420 раздела 2 "Долгосрочные активы". По данному счету открываются субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при их выбытии.

Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение износа. Стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ  и услуг. Завышение или занижение  суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

В промежуточном  финансовом учете амортизация отражается в соответствие с МСБУ 16 "Недвижимость, здания и оборудование", в котором  определено, что МСБУ (IAS) 16 "Недвижимость, здания и оборудование" определяет амортизацию - как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая  стоимость - фактические затраты на приобретение основного средства или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо фактических затрат, за вычетом ликвидационной стоимости, т.е. первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной.

Амортизация начисляется  с помощью применения различных  методов. Предприятие может выбрать  для себя метод начисления амортизации. Выбранный метод называется амортизационной  политикой предприятия.

Значимость правильного  выбора амортизационной политики определяется тем, что она является важнейшей  формой управления инвестиционными  процессами. В недалеком прошлом  экономическое положение республики было таковым, что на вычеты приходилось  относить как можно меньшие суммы, поэтому мы постоянно преследовали цель - снизить вычеты, чтобы каким-то образом пополнить бюджет и тем  самым сдерживали инновационные  процессы. Сегодня ситуация несколько  изменилась, Республика Казахстан встала на путь уверенного экономического развития, поэтому и создались предпосылки  для того, чтобы в корне поменять нашу амортизационную политику. Проблема пополнения бюджета была и остается, но без проведения определенных изменений  в амортизационной политике Казахстан  не сможет встать на путь ускоренного  экономического развития, его продукция  никогда не сможет стать конкурентоспособной  на мировом рынке.

Начисление амортизации  по арендованным основным средствам  производится арендодателем или  арендатором в соответствии с  формой и условиями договора аренды.

Начисление амортизации  производится арендодателем по дебету счета 7470 "Прочие расходы" и кредиту  счетов группы счетов 2420 "Амортизация  и обесценение основных средств". Если же аренда является основным видом  деятельности для арендодателя, то при начислении износа дебетуют счет 8415 "Накладные расходы по амортизации  основных средств". Начисление амортизации  на имущество, сдаваемое в аренду, производится в соответствии с методами, предусмотренными МСБУ 16 "Недвижимость, здания и оборудование" и учетной  политикой предприятия.