Учет арендованных основных средств

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………2

1. Понятие и сущность  аренды………………………………………………3

2. Учет текущей аренды  основных средств у арендодателя  ………………7

3. Учет текущей аренды основных средств у арендатора…………………12

Заключение……………………………………………………………………20

Список используемой литературы…………………………………………..21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Практически любая организация  за время своего существования хотя бы однажды выступала в качестве арендатора или арендодателя. Это  объясняется тем, что для одних  организаций не всегда имеет смысл  приобретать имущество ввиду  нерентабельности, для других - имеет  смысл использовать свое имущество  для извлечения дохода, предоставляя в аренду, если его использование  в рамках других видов деятельности менее выгодно.

Договоры аренды получили широкое распространение в нашей  стране в последние пятнадцать лет. Но до сих у руководителей предприятий  и бухгалтеров возникает множество  вопросов в сфере бухгалтерского учета этого вида деятельность. В  связи с этим, считаю выбранную  мной тему для написания данной работы актуальной и в данное время.

В данной работе мною будут  затронуты такие аспекты касающиеся арендных отношений как: учет арендной платы, учет затрат по содержанию переданного  в аренду имущества, учет санкций  предъявленных арендатору, учет затрат связанных с улучшением арендованного  имущества, возмещение арендодателю стоимости  испорченного имущества и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и  сущность аренды

Аренда основных средств  оформляется договором аренды, который  предусматривает предоставление арендодателем  арендатору имущества, которое не теряет своих натуральных свойств в  процессе его использования, за плату  во временное владение и пользование  или во временное пользование. Аренда может быть текущей (краткосрочной - сроком до одного года), долгосрочной (сроком более одного года) и финансовой (лизинг).

При текущей (краткосрочной) аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший срока  полезного использования основных средств, что предполагает возможность  арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение  срока его полезного использования.

При долгосрочной аренде договором  аренды может быть предусмотрен переход  арендованных основных средств в  собственность арендатора по истечении  срока аренды или до его истечения  при условии внесения арендатором  всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной  для договора купли-продажи такого имущества.

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется  приобрести в собственность указанное  арендатором имущество у определенного  им продавца и предоставить арендатору имущество за плату во временное  владение и пользование для предпринимательских  целей.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия  не учитываются. Они принимаются  на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной  карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под  инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту  предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС  оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные  договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор  уплачивает пеню в размерах, предусмотренных  договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет  субсчета 80-3, кредит субсчета)

Учет долгосрочно арендуемых основных средств (счет 03) и арендных обязательств (счет 97). К долгосрочно  арендуемым основным средствам предприятия  относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в  собственность предприятия или  должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену.

Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают  на одноименном счете 03, а задолженность  перед арендодателем - на счете 97 "Арендные обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97, кредит счета 51), начисляют (дебет счетов 81-2, крестит  счета 97) и перечисляют (дебет счета 97, кредит счета 51) проценты за аренду.

Аналитический учет долгосрочно  арендуемых основных средств ведут  по их видам, а в разрезе видов - по инвентарным объектам.

Износ по этим основным средствам  исчисляют в общеустановленном  порядке и включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2).

Если предприятие-арендатор  допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии  досрочного выкупа - полного расчета  арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97 остатка  нет. Основные средства со счета 03 переводят  на счет 01 (дебет счета 01, кредит счета 03), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02 (дебет субсчета 02-1, кредит субсчета 02-2).

Корреспонденция счетов долгосрочно  арендуемых основных средств приведена  в примере (таблица.№1):

На условиях долгосрочной аренды поступили основные средства. Срок аренды 10 лет при 10 % годовых  договорной стоимости. Договорная цена 96 000 руб., износ 24 000 руб.

Таблица №1

Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет (субсчет)
		дебет	кредит
1	2	3	4
Оприходованы основные средства (с правом перехода в собственность  через 8 лет):
на договорную стоимость	96 000	03	97
на сумму износа (по документам арендодателя)	24 000	03	02-2
Начислены в пользу арендодателя проценты (например, 10 % договорной цены)	9 600	81-2	97
Перечислены арендодателю годовой  взнос по арендной плате (12 000 руб.) и  проценты (9 600 руб.)	21 600	97	51
Начислен износ в течение  года	11 520	20, 23, 25, 26, 43	02-2
Ситуация 1. Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (например, через год):
на разницу между договорной суммой аренды (9 600 руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу (12 000 руб.)	84 000	97	03
на сумму износа (24 000 руб. + 11 520 руб.)	35 520	02-2	03
на сумму потерь [120 000 руб. - (84 000 руб. + 35 520 руб.)]	480	80-3	03
Ситуация 2. Возврат арендодателю основных средств по окончании договора аренды (через 8 лет):
на сумму износа возвращаемого  объекта (24 000 руб. + 92 160 руб.)	116 160	02-2	03
на сумму потерь (120 000 руб. - 116 160 руб.)	3 840	80-3	03
Ситуация 3. Переход через 8 лет основных средств в собственность предприятия:
на первоначальную стоимость	120 000	03	01
на сумму износа	116 160	02-2	02-1

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор  в порядке инвентаризации своих  расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в  пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать  сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует  послать заказное (уведомлением о  вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно  считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить  сумму долг, если, арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях же текущей аренды, на балансе предприятия  не учитываются. Они принимаются  на забалансовый учет по счету 001 "Арендованные основные средства". Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме № ОС-1 и копия инвентарной  карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под  инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту  предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС  и СН оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные  договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор  уплачивает пеню в размерах, предусмотренных  договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет  субсчета 80-3, кредит субсчета)

Корреспонденция счетов текущей  аренды основных средств приведена  в примере (таблица.№2):

Предприятие на условиях текущей  аренды ежемесяежемесячно уплачивает арендную плату 500 000 руб. (с учетом НДС  и СН - 607 500 руб.). Эта операция будет  отражена следующими записями:

1) дебет счета 20 - 500 000 руб.;

дебет счета 19-5, 10 -107 500 руб.;

кредит субсчета 76-3 - 607 500 руб.;

Включение в издержки производства арендной платы.

2) дебет субсчета 76-3	607 500 руб.
кредит счета 51

Перечисление арендной платы.

Объект аренды числится в  составе ОС арендодателя

Таблица № 2

Операции	Арендодатель (предприятие)	Арендатор
	открыв. субсчет
1. Договор аренды; Объект  ОС сдан в аренду (производственного  назначения)	Д01/ сданные К01 в аренду	Д001 (за балансовый счет)
2. Начислен износ по  ОС, сданным в аренду	Д80 К02	-
3. Расчеты по арендной  плате;
I а) Начислена арендная  плата по условиям договора  за месяц	Д76/аренда К80	Д20, 26 К76
б) Перечислено в оплату	Д51 К76	Д76 К51
II а) Поступила арендная  плата за отчетный месяц	Д51 К83	Д31 К51
б) Списывается арендная плата за отчетный месяц	Д83 К80	Д26,20 К31
4. Затраты на ремонт
а) за счет арендодателя	Д80, К76,10	-
б) за счет уменьшения арендной платы средствами арендатора	Д76 К23 или Д76/ар.пл. К76/сч.за рем.	Д76 К23 (согласно протоколу)

Аренда ОС производственного  назначения у юридического лица и  предпринимателя относится на затраты. У физического лица - либо за счет чистой прибыли либо по статье оплаты труда.

2. Учет текущей  аренды основных средств у  арендодателя

Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса всегда учитывается на балансе арендатора. При заключении договора финансовой аренды лизинговое имущество может учитываться  как на балансе арендодателя, так  и на балансе арендатора -- в зависимости  от условий договора.

Методика учета операций, связанных с арендой имущества, соответствует Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.

Имущество, передаваемое в  текущую аренду, должно отражаться в бухгалтерском учете арендодателя обособленно. Для этого организация-арендодатель открывает на соответствующих счетах учета имущества отдельные субсчета.

Передача имущества арендатору отражается внутренней записью на счетах учета имущества:

ДЕБЕТ 01, субсчет «Основные  средства, переданные в аренду»

КРЕДИТ 01 «Собственные основные средства»-- передан в аренду объект основных средств.

В том случае, когда договором  аренды не предусмотрен выкуп арендованного  имущества по истечении срока  аренды, а также в связи с  досрочным расторжением договора, арендатор  обязан вернуть арендодателю имущество  в том состоянии, в котором  он его получил, с учетом амортизации  или в состоянии, обусловленном  договором.

Возврат арендованного имущества  отражается в учете такой внутренней записью:

ДЕБЕТ 01 «Собственные основные средства»

КРЕДИТ 01, субсчет «Основные  средства, переданные в аренду»

-- возвращен по окончании  аренды объект основных средств.

Если земельный участок  не является собственностью арендодателя, то его передача и возврат должны отражаться на соответствующих субсчетах, открытых к забалансовому счету 001 «Арендованные основные средства».

Если предприятие приобретает  имущество, специально предназначенное  для сдачи в аренду, то его следует  учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции  со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет арендной платы

Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, то в соответствии с пунктом 5 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н) сумма арендной платы у арендодателя считается выручкой.