Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ПЕРМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ

АКАДЕМИЯ ИМ. АКАДЕМИКА Д.Н. ПРЯНИШНИКОВА

 

 

 

                                                                                 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической  деятельности»

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                           Выполнила: студентка факультета

                                                                заочного обучения по специальности

                                                                 «Бухгалтерский учет, анализ и  аудит»

                                                  Пермякова Елена Борисовна  

                    Бкр-07-305

       Проверил: ассистент

       Чеснокова  Л.А.                                                      

 

 

 

 

 

Пермь 2010

 

 

Содержание

 

1. Задание №4…………………………………………………………….3
2. Задание №5 ……………………………………………………………6
3. Задание №7   …………………………………………………………..7
4. Задание №11 …………………………………………………………..8
5. Задание №12 …………………………………………………………..9
6. Задание №16 …………………………………………………………..10

Список использованных источников

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 4.

Определите влияние базисных условий (Инкотермс-2000) на состав расходов, включаемых в фактурную стоимость объектов экспортной сделки. Результат представить в форме схем или таблицы.

Реализация товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности на экспорт считается совершившейся в момент перехода права собственности на эти ценности к иностранному покупателю. Дата перехода права собственности определяется исходя из условий внешнеторгового контракта, в которых свойства поставки описываются с применением международных торговых терминов системы ИНКОТЕРМС-90. Правила ИНКОТЕРМС-90 предусматривают разделение всех терминов на четыре категории, начиная со случая, когда продавец предоставляет товары покупателю непосредственно в своих помещениях (термины группы "Е" - Е term - EX works); согласно терминам второй группы продавец обязуется предоставить товар в распоряжение перевозчика, который обеспечивается покупателем (термины группы F - FCA, FAS & FOB). Согласно терминам третьей группы "С" продавец обязуется заключить договор перевозки, однако без принятия на себя риска случайной гибели либо повреждения товара или каких-либо дополнительных расходов после погрузки товара (термины группы C - CFR, CIF СРТ & CIP), и, наконец, термины группы D характеризуют обстоятельства, согласно которым продавец несет все расходы и принимает на себя все риски до момента доставки товара в страну назначения (термины группы D - DAF, DES, DEQ, DDU & DDP) (см. табл.1).

                                                                                                                    Таблица 1

Группа терминов	Обозначение	Расшифровка
Группа Е         Отгрузка	EXW	С завода
Группа F         Основная         перевозка не     оплачена	FCA	Франко-перевозчик
	FAS	Свободно вдоль борта  судна
	FOB	Свободно на борту
Группа С         Основная         перевозка        оплачена	CFR	Стоимость и фрахт
	CIF	Стоимость, страхование  и фрахт
	CPT	Перевозка оплачена до
	CIP	Перевозка и страхование  оплачены до
Группа D         Прибытие	DAF	Поставка на границе
	DES	Поставка с судна
	DEQ	Поставка с причала
	DDU	Поставка без оплаты таможенных пошлин
	DDP	Поставка с оплатой  таможенных пошлин

 

В бухгалтерском учете  продажа товаров (работ, услуг) на экспорт  отражается на дату их отгрузки российским продавцом иностранному покупателю, которая подтверждается соответствующими первичными документами - накладными либо иными аналогичными документами.

Если российская сторона  по тем или иным причинам не выполняет  или не полностью выполняет условия  договора, это может повлечь неполное поступление валютной выручки или  начисление штрафных санкций покупателем. С целью предотвращения налоговых  санкций и претензий со стороны органов, осуществляющих валютный контроль, поставщик должен иметь документы, подтверждающие факт нарушения контракта и его последствия. Это могут быть акты приемки, рекламационные акты, заключения экспертов, решение суда и др.

Валютная выручка от сделки зачисляется на счет российского поставщика в банке, подписавшем паспорт экспортной сделки. В бухгалтерском учете сумма выручки отражается, как отмечалось выше, на дату перехода права собственности на товар в российских рублях (пересчет осуществляется по курсу Банка России, действующему на эту дату). В мировой практике переход права собственности на товар обычно сопряжен с переходом рисков к покупателю. Риск гибели или повреждения товаров, так же как и обязанности по оплате соответствующих расходов, переходят от продавца к покупателю в момент выполнения продавцом обязанности по поставке товара. Хотя продавцу не предоставлено право допускать просрочку в переходе риска и оплате соответствующих расходов, все термины ИНКОТЕРМС-90 допускают переход риска и соответствующих расходов до осуществления поставки, если покупатель не принимает согласованной поставки или не представляет инструкции (в отношении срока поставки и/или места поставки), которые продавец может потребовать для выполнения своей обязанности по поставке товара. Для перехода риска и распределения расходов необходимо, чтобы товар был индивидуализирован и предназначен для данного покупателя, или, как указано в терминах, был отложен для него (предназначение). Это наиболее важно при поставке товара на условиях EXW, поскольку при поставке товара на всех иных условиях он обычно индивидуализируется и предназначается конкретному покупателю при подготовке его к погрузке (термины группы "F" и "C") или при его поставке в место назначения (термины группы "D"). В исключительных случаях, когда товар отгружается продавцом навалом без выделения для каждого покупателя соответствующего количества, переход риска и соответствующих расходов осуществляется только после надлежащего выделения товара.

В зависимости от вида поставки и способа транспортировки риски обычно переходят к покупателю в момент выполнения поставки (табл. 2).

Таблица 2

 

Группа терминов	Обозначение	Расшифровка
Любой вид        транспорта,      включая          смешанный	EXW	С завода (...с указанием пункта)
	FCA	Франко-перевозчик (с  указанием пункта)
	CPT	Перевозка оплачена до (с  указанием пункта    назначения)
	CIP	Перевозка и страхование  оплачены до          (с указанием пункта назначения)
	DAF	Поставка на границе (с  указанием пункта)
	DDU	Поставка без оплаты таможенных пошлин        (с указанием пункта назначения)
	DDP	Поставка с оплатой  таможенных пошлин         (с указанием пункта назначения)
Воздушный        транспорт	FCA	Франко-перевозчик (с  указанием пункта)
Железнодорожный  транспорт	FCA	Франко-перевозчик (с  указанием пункта)
Морской и        внутренний       водный           транспорт	FAS	Свободно вдоль борта  судна (наименование     порта отгрузки)
	FOB	Свободно на борту (наименование порта        отгрузки)
	CFR	Стоимость и фрахт (наименование порта        назначения)
	CIF	Стоимость, страхование  и фрахт               (наименование порта назначения)
	DES	Поставка с судна (наименование порта         назначения)
	DEQ	Поставка с причала (наименование порта       назначения)

 

После выполнения вышеуказанных  условий поставки поставщик обычно уже не несет расходов по сделке. Таким образом, согласно принципам  ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете  должны отражаться только те расходы  российской организации по сделке, которые она фактически понесла в пределах правил ИНКОТЕРМС-90 применительно к термину, указанному в контракте. Остальные расходы, если они имели место, фактически не являются экономически обоснованными расходами по сделке и должны рассматриваться как убытки.

                                                     Задание 5

Определите порядок  учета НДС по экспортным операциям  и методику предоставления налоговых  вычетов по НДС. Результат представить  в форме схем или таблицы.

 

Особенности исчисления НДС при экспорте  товаров.

 

Организации экспортеры рассчитывают НДС по нулевой ставке. Для получения права на нулевую ставку и возврата входного НДС нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт:

- Контракт на поставку товара

- Выписку банка по поступлении выручки на счет экспортера

- ГТД с отметками таможенных  органов

- Копию заявления  об уплате налога при ввозе  товаров на территорию государства  - участника Таможенного союза,  на границе с которым таможенный  контроль отменен, с отметкой  налогового органа этого государства, подтверждающей факт уплаты налога;

Документы, подтверждающие вывоз товаров  за границу.

Эти документы должны быть представлены в течение 180 дней со дня оформления начисления НДС по ставке 18% (10%). При  сборе всех документов право на нулевую ставку НДС может быть восстановлено. Возмещение по ТМЦ, использованным на производство экспортной продукции, осуществляется по документам, подтверждающим экспорт: Д68-К19.

НДС с авансов, полученных за экспортные товары, которые изготавливаются  более 6 месяцев рассчитаться по нулевой ставке. Во всех остальных случаях авансы облагаются НДС – 18% (10%).

                                                                Задание 7

 Российская организация  заключила с разными иностранными  фирмами два контракта на поставку товара. Стоимость импортных материальных ценностей составила по обоим контрактам одинаковую сумму – 50000 евро.

Переход права собственности  определен следующим образом:

- по контракту №  1 – на день оплаты

- по контракту №  2 – на день фактического получения товара.

Перечисление средств  в оплату по обоим контрактам осуществлено единовременно в один день. Даты  поступления товара на предприятие  не совпадают.

Дата оплаты – 9 февраля.

Дата фактического поступления  товара – 3 марта. 

Требуется отразить в учете произведенные операции.

 

Вариант 1.

Д-т 60 К-т 52 - 50000 - перечислено  поставщику за материалы (9 февраля), т.е. произошло увеличение дебиторской  задолженности;

Д-т 45 К-т 60 - 50000 - 9 февраля  учтена стоимость материалов пути; Д-т 10 К-т 45 - 50000 - 3 марта оприходованы материалы на склад.

Вариант 2.

Д-т 60 К-т 52 - 50000 - 9 февраля  перечислен аванс поставщику за материалы;

Д-т 10 К-т 60 - 50000 - 3 марта  оприходованы материалы на склад;

Д-т 60 К-т 60 - 50000 - 3 марта  зачтен ранее перечисленный аванс.

 

 

Задание 11

Организацией  торговли в январе текущего года приобретена  партия товара стоимостью 94400 руб. (включая  НДС 14 400 руб.). Часть товара себестоимостью 40 000 руб. 2 февраля текущего года отгружена  со склада в соответствии с контрактом, заключенным с иностранным покупателем. Контрактная цена товара - 2600 евро. По условиям контракта все риски и право собственности на товар, переходят к покупателю в момент передачи товара авиаперевозчику. Грузовая таможенная декларация по партии товара оформлена таможенными органами 6 февраля, в тот же день товар передан авиаперевозчику. Валютная выручка в сумме 2600 евро зачислена на транзитный валютный счет организации-экспортера 20 февраля.

Полный пакет  документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки по НДС 0%, был собран организацией в марте.

Требуется отразить в учете произведенные операции.

 

Таблица 1- Регистрационный журнал хозяйственных операций.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретена партия товара на сумму 94400 в т.ч. НДС	41 19	60 60	80000 14400
Отгружен товар со склада  по фактической себестоимости  02.02.2007	90/2	41	40000
Выручка от продажи товара на экспорт 06.02.2007 г (2600 евро * 34,4676)	62	90/2	89336,26
Получена оплата за отгруженный  товар 20.02.2007г. (2600 евро * 34,4676)	52	62	89615,76
Отражена отрицательная  курсовая разница	91/2	62	-279,50
Предъявлен к вычету НДС (в марте)	68	19	7200