Учет амортизации основных средств

4.7. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

4.9. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

4.10. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому учету установлен новый порядок начисления амортизации по объектам основных средств. До настоящего времени основным принципом расчета сумм амортизации был метод их корректировки за прошлый месяц на величину амортизации по тем объектам ОС, которые введены в эксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц, т. е. амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1- го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Этот метод требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчета амортизационных отчислений, что является трудоемким процессом.

Новый подход предусматривает расчет годовых сумм амортизации по тому или иному способу исходя из определенных показателей, а в течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам ОС.
Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием ОС в течении года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год.

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ , для которых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25“Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.

Согласно плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом
Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ основных средств” может иметь два субсчета 02 - 1 “Износ собственных основных средств”, 02 - 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.

Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01
“Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

2.2. Методы начисления амортизации

Утвержденное Министерством финансов РФ Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 предоставляет бухгалтерам ряд новых возможностей в учете амортизации основных средств(ОС). Положение предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств:

1) линейный способ ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3)способ  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации
(количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта; нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды ( П. 4.4., ФЗ от 21.11.96 №129 “О бухгалтерском учете”).

Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, будет находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.

Линейный способ. При использовании линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений объекта основных средств (А)  определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта. Расчет проводится по следующей формуле:

А= Пс/Т

Пс-первоначальная стоимость объектов основных средств;

Т-срок полезного использования объекта основных средств;

Пример:

В июне 2011г. Предприятие приняло к учету объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта с учетом всех фактических затрат составила 500000 р. (без НДС). В учете была сделана следующая проводка: Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 500000р. – принят к учету объект основных средств. Предположим, что учетная политика предприятия предусматривает для подобного объекта основных средств использование линейного способа начисления амортизации. Стоимость такого объекта при норме амортизационных отчислений в год 20 % (по Единым нормам) погашается за 5 лет. Для этого бухгалтерии необходимо с июля ежемесячно начислять амортизацию в размере (500000р.* 20% : 12мес.) 8333р. И отражать эту операцию в учете следующей проводкой: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 02 « Амортизация основных средств» - 8333р. – начислена амортизация объекта за месяц.

Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей.

В отличие от линейного способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что годовая сумма амортизации уменьшается с каждым следующим годом использования основных средств, поэтому применение этого способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

Расчет ежегодной суммы амортизационных отчислений Аr производится по следующей формуле:

Аr = Ос* k * N

Ос - остаточная стоимость основных фондов;

k – коэффициент ускорения;

N – линейная норма амортизации основных средств.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта составляет 100000р.. Полезный срок службы – 5 лет. Коэффициент ускорения – 2.

Ежегодно должна амортизироваться ½ часть стоимости объекта. Определяем линейную норму амортизации, для этого первоначальная стоимость объекта при постановке его на учет принимаем за 100%.

1/5 часть от 100% составляет 20% - линейная норма амортизации.

Годовая норма амортизации определяется с учетом коэффициента ускорения и равна: 20% * 2 = 40%

Расчет амортизации проводится следующим образом:

В первый год: 100000р.*40%=40000р. (остаточная стоимость на конец года составляет 60000р.);

Во второй год: 60000р.*40%=24000р. (остаточная стоимость на конец года составляет 36000р.);

В третий год: 36000р.*40%=14400р. (остаточная стоимость на конец года составляет 21600р.);

В четвертый год: 21600р.*40%=8640р. (остаточная стоимость на конец года составляет 12960р.);

В пятый год: 12960*40%=5184р. (остаточная стоимость на конец года составляет 7776р.);

Следует отметить, что применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При этом способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений Аr определяется по следующей формуле:

Аr = Пс*n/m

где Пс – первоначальная стоимость объекта основных средств:

n -число лет, остающихся до конца срока службы объекта:

m-сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Пример:

Первоначальная стоимость объекта составляет 100000р.. Полезный срок службы – 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации при этом способе, определяется как 1+2+3+4+5=15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется следующим образом:

В первый год: 5/15*100000р.=33000р.;

Во второй год 4/15*100000р. =27000р.;

В третий год: 3/15*100000р. =20000р.;

В четвертый год: 2/15*100000р. =13333р.;

В пятый год: 1/15*100000р. =6667р.

Применение этого способа начисления амортизации, в отличии от способа уменьшаемого остатка, позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок.