Транспортные расходы и расходы на рекламу: учет у предприятий торговли

5 процентов от  объема 

Свыше 30 млн рублей 

1,5 млн рублей + 2,5% с объема, превышающего 30 млн рублей 

Свыше 300 млн  рублей 

8,25 млн рублей + 1% с суммы, превышающей 300 млн  рублей 
 
 

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расчете  предельных размеров расходов на рекламу  используют показатель валовой прибыли. 
 

Основными видами расходов на рекламу в работе торговых предприятий являются: 

-           

-           

-           

-           
 

В бухгалтерском  учете эти виды рекламных расходов отражаются следующим образом: 

Учет выбытия  товаров в рекламных целях: 

Выбытие товаров  в рекламных целях должно в  обязательном порядке оформляться  документально. Специальной унифицированной  формы для оформления списания товаров  не установлено, поэтому такое списание может быть оформлено актом произвольной формы, содержащим все обязательные реквизиты, предусмотренные требованиями статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 

Выбытие товаров  в рекламных целях рассмотрим на примере предприятия розничной  торговли, учитывающего товары по продажным ценам: 

Д44 К41 — списана  на издержки обращения стоимость  товара, использованного в рекламных  целях 

Д80 К68, субсчет  «Расчеты по налогу на рекламу» — начислен налог на рекламу (5%) 

Возможен также  вариант, при котором товары, использованные для оформления витрины, предварительно учитываются на счете 10 «Материалы». В этом случае их передача с товарного склада на склад материалов документально оформляется накладной на внутреннее перемещение товаров. 

В 2000 году в связи  с принятием Федерального закона от 2 января 2000 г № 36-ФЗ, который ввел для предприятий розничной торговли общеустановленный порядок исчисления налога на добавленную стоимость, такие операции отражаются следующими записями: 

Д41 К60 — оприходован  товар, 

Д19 К60 —учтен НДС  по товару, 

Д41 К42 — учтена торговая наценка (увеличивается на сумму НДС) 

Д41 К42 — сторно — снята торговая наценка, 

Д 68 К 19 — НДС  по товару, использованному в рекламных  целях, предъявлен бюджету (при условии  расчета с поставщиком) 

Д10 К 41 — товар  передан на склад материалов 

Д44 К10 — материалы  использованы для оформления витрины. 
 

Все рекламные  расходы учитываются на счете 44 «Издержки  обращения» с последующим отнесением на финансовый результат, суммы расходов на рекламу в пределах установленных  нормативов уменьшают налогооблагаемую прибыль, а расходы на рекламу, превышающие установленные нормативы, не уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия. 
 

Плата за пользование  рекламным местом и за аренду рекламного щита: 

Д44 К76 — отражены расходы по рекламе  

Д19 К76 — учтен НДС по рекламным расходам  

Д 76 К 51 — оплачены расходы на рекламу  

Д 68 К19 — НДС  предъявлен к возмещению из бюджета. 
 

Приобретение  или создание рекламной продукции (щита, стенда и т. д.) будет отражаться в бухгалтерском учете в зависимости от ее отнесения к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам или к нематериальным активам. 
 

Если рекламный  носитель относится к категории  МБП, то в бухгалтерском учете  его приобретение отражается записями: 

Д12 К76 — приобретен МБП 

Д19 К76 — учтен  НДС по приобретенному МБП 

Д76 К51 — оплачен  оприходованный МБП 

Д 44 К13 —начислена амортизация МБП и включена в  рекламные расходы того месяца, в  котором начислена  

Д68 К19 — НДС  предъявлен к возмещению из бюджета. 
 

В случае когда  рекламный носитель относится к категории основных средств, то в бухгалтерском учете его приобретение отражается записями: 

Д08 К76 — приобретено  ОС  

Д19 К76— учтен  НДС по приобретенному ОС  

Д76 К51 — оплачено оприходованное ОС  

Д01 К08 — рекламный  носитель учтен в составе основных средств 

Д44 К02 — начислена  амортизация ОС и включена в рекламные  расходы того месяца, в котором  начислена 

Д68 К19 — НДС  предъявлен к возмещению из бюджета. 
 

Если рекламный  носитель относится к категории  нематериальных активов (НМА), то есть приобретается долгосрочное или бессрочное право пользования рекламным местом, то в бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями: 

Д08 К76 — приобретен НМА 

Д19 К76 — учтен  НДС по приобретенному НМА 

Д 76 К51 — оплачен  оприходованный НМА 

Д04 К08 — рекламный  носитель учтен в составе НМА 

Д44 К05 — начислена  амортизация НМА и включена в  рекламные расходы того месяца, в  котором начислена  

Д68 (88) К19 — НДС  предъявлен к возмещению из бюджета (отнесен за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения). 
 
 

3.3. Учет НДС. 
 

Показатель, принимаемый  для расчета нормативов расходов на рекламу (по мнению налоговых органов  — валовой доход), учитывается  с НДС, а расходы на рекламу  учитываются в суммах без НДС. 

Кроме выбора показателя для расчета нормативов расходов на рекламу, проблему для бухгалтеров  торговых предприятий составляет также  и правомерность возмещения (зачета) из бюджета НДС по сверхнормативным расходам на рекламу. 

Эта проблема вызвана  тем, что абз. 17 п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ № 39 установлено, что суммы НДС, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки, представительскими расходами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх норм — налог к возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий). Перечень расходов, для которых установлен данный порядок возмещения НДС, является закрытым и расходы на рекламу в нем не упомянуты. Поэтому возмещению (зачету) из бюджета должен подлежать весь НДС, уплаченный рекламодателем. Однако налоговые органы и Минфин РФ настаивают на том, что возмещению (зачету) из бюджета подлежит только НДС, относящийся к расходам на рекламу в пределах нормативов. Согласованная позиция по этому вопросу Минфина РФ и Госналогслужбы РФ высказана в Письме Минфина РФ от 26 февраля 1998 г. № 04-03-11. 

Поэтому предприятию  следует решить: либо списывать НДС  по сверхнормативным расходам на рекламу  за счет прибыли, остающейся в его  распоряжении после налогообложения, как этого требуют налоговые органы, либо отстаивать свою правоту в арбитражном суде.

Отражение в  учете нормативных и сверхнормативных расходов 

Предприятие торговли для расчета норматива расходов на рекламу использует показатель валового дохода и НДС по сверхнормативным расходам относит за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после налогообложения. 

Операции можно  отразить проводками: 

Д44 К76 – отражены расходы по рекламе, 

Д19 К76 – учтен  НДС по рекламным расходам, 

Д76 К51 – оплачены расходы на рекламу. 

Если в отчетном периоде были сверхнормативные расходы  на рекламу, то их возмещение отражается следующими проводками: 

Д68 К19 – предъявлен к возмещению из бюджета НДС по нормативным расходам, 

Д88 К19 – НДС  по сверхнормативным расходам отнесен за счет прибыли, остающейся у предприятия после налогообложения. 

В Справке о  порядке «Расчета налога от фактической  прибыли», показывается сумма превышения фактических расходов на рекламу  над нормативными. 

Если во втором отчетном периоде расходы на рекламу были меньше нормативных, то: 

Д68 К19 — предъявлен к возмещению из бюджета НДС по рекламным расходам второго отчетного  периода. 

Д88 К19 — сторно — учтен НДС по сверхнормативным расходам первого отчетного периода, 

Д68 К19 — предъявлен к возмещению из бюджета НДС по рекламным расходам первого отчетного периода и т.д. 

По итогам такого отчетного периода в Справке  о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли», по строке 4.1 «з» записи, касающиеся рекламных  расходов, не делаются. 
 

3.4. Налог на  рекламу. 
 

В соответствии с подп. «3» п. 1 ст. 21 Закона РФ «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» предприятие, размещающее  рекламу, является плательщиком налога на рекламу. Расходы предприятия  по оплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты (п. 5 ст. 21 Закона). 

В бухгалтерском  учете операции по начислению и уплате налога на рекламу отражаются записями: 

Д80 К68, субсчет  «Расчеты по налогу на рекламу» — начислен налог на рекламу (5%)  

Д68, субсчет «Расчеты по налогу на рекламу» К51 — уплачен налог на рекламу. 
 
 

Литература. 

Транспортные  расходы по приобретению товаров. Ю.В.Михайловская. Главбух. Учет в торговле.№1, 2000. С.2-7.

Транспортные  расходы по сбыту товаров. Ю.В.Михайловская. Главбух. Учет в торговле. №4, 2000. С.16-25.

Расходы на рекламу: учет и налогообложение у предприятий  торговли. А.С Гаськов. Экономика  и жизнь. Бухгалтерское приложение. № 10, 2000. С. 9-13.

Вывеска  или  реклама? Д.В.Морозов. Главбух. № 22, 2000. С. 58-61.

Применение норм расходов на рекламу торговыми организациями. С.В.Венеровский. Консультант. № 9, 2000. С. 84-86.

Торговля: актуальные вопросы налогообложения. Ю.Подпорин.Экономика  и жизнь. Бухгалтерское приложение. № 21, 2000.С. 7-15.

Приказ МФ РФ «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения» № 26-н от 15.03.2000.

Приказ МФ РФ «Об изменении норм компенсации  за использование личных легковых автомобилей  и мотоциклов для служебных целей». № 16-н от 4.02 2000.

Что нужно знать  о рекламе? М.Бойкова. Экономика и  жизнь. Бухгалтерское приложение. № 20, 2000. С. 8-12.

Федеральный закон  «О рекламе». № 108-ФЗ от 18 июля 1995 г.

Автотранспортные  операции. Е.Мельникова. Экономика ижизнь. Бухгалтерское приложение. №37, 2000. С. 22-24.

Налоговый спор предприятия торговли – расходы  на рекламу. Главбух. № 7, 2000. С. 56-58