Трансформация финансовой отчётности в формате международных стандартов финансовой отчётности (МСФО): капитализация затрат на геологораз

Затраты на  командировки (проезд, суточные и квартирные) по сбору материалов для проектирования геологоразведочных работ и выполнения тематических работ, для защиты проектно- сметной документации и геологических отчетов, а также на другие производственные командировки, связанные с осуществлением геологоразведочных работ, определяются путем составления сметно- финансовых расчетов, исходя из количества командировок, пункта назначения и продолжительности командировок, а также на основании действующего законодательства об оплате командировочных расходов.

Затраты по рекультивации сельскохозяйственных земель или лесных угодий, почвенный покров которых был нарушен при проведении геологоразведочных работ, по восстановлению плодородия рекультивируемых земель, по снятию, хранению и нанесению плодородного слоя почвы на рекультивируемые земли, определяются по сметно- финансовым расчетам на основании проектов восстановления (рекультивации) нарушенных земель.

Затраты на возмещение колхозам, совхозам, лесхозам и другим землепользователям ущерба, причиненного изъятием или временным занятием земельных участков, определяются установленными в законодательном порядке нормативами размеров стоимости убытков при изъятии земель.

Затраты на попенную оплату лесхозам определяются сметно- финансовым расчетом с учетом установленных в законодательном порядке тарифов на попенную оплату.

К доплатам и компенсациям, предусматриваемым в сметах, относят:

• расходы на лечебно- профилактическое питание, предусмотренное законодательством, исходя из затрат труда работников в человеко-днях, законодательно установленных норм и рационов лечебно- профилактического питания;
• надбавки, выплачиваемые в установленном порядке работникам геологических организаций, ежедневно выезжающим на объекты полевых геологоразведочных работ, расположенные на значительном расстоянии от места базирования этих организаций, и не получающим полевое довольствие.

Затраты на согласование мест проведения геологоразведочных работ  с землепользователями и получение разрешения на их производство определяются сметно- финансовым расчетом.

Затраты на аренду зданий и сооружений производственного назначения, используемых для обеспечения геологоразведочных работ на конкретном объекте включаются в проектно- сметную документацию на основании договоров об аренде с учетом стоимости 1 м² по  ставкам местных органов управления, размеров арендуемой площади, технологических и санитарно- гигиенических норм, сроков аренды и использования различных коммунальных услуг.   

Расходы на содержание собственных  зданий, занимаемых и используемых для производственных целей (за исключением  зданий, используемых для административно- управленческих целей) включает амортизацию  и коммунальные услуги. Затраты на амортизацию производственного  помещения рассчитываются на 1 м²/год или 1 м²/мес., исходя из балансовой стоимости здания, его площади и действующей нормы амортизации. Общая сумма амортизации помещений, занимаемых персоналом, задействованном при выполнении работ по конкретному государственному контракту, определяется расчетом, исходя из занимаемой площади по технологическим и санитарно- гигиеническим нормам, срокам действия контракта и затрат на амортизацию 1 кв.м. площади.

Затраты на коммунальные услуги определяются прямым расчетом, исходя из доли платежей, пропорционально  площади, занимаемой персоналом, задействованном  при выполнении конкретного государственного контракта и сроков его действия.

Налоги, сборы  и платежи установленные законодательством и включаемые в себестоимость геологоразведочных работ:

• затраты по налогу на имущество определяются исходя: из остаточной стоимости основных средств задействованных при выполнении работ по конкретному государственному контракту, срока использования и налоговой ставки  - 2,2 %,  с учетом доли налога на основные средства предприятия, используемые для административно- управленческих целей (доля устанавливается соотношением основных расходов по объекту к сумме основных  расходов предприятия). Для упрощения расчетов затраты по налогу на имущество могут определяться долей налога, приходящейся на конкретный объект, рассчитанной соотношением основных расходов по объекту к сумме основных расходов предприятия, с учетом сроков действия государственного контракта;
• затраты по налогу на землю определяются, исходя из ставки налога (НК РФ ст. 394) и доли налога приходящегося на конкретный государственный контракт. Доля определяется соотношением основных расходов по объекту к сумме основных расходов предприятия с учетом срока действия государственного контракта;
• затраты по транспортному налогу определяются, исходя из собственных транспортных средств используемых на объекте, налоговой ставки в зависимости от мощности двигателя  и сроков использования транспортных средств на конкретном объекте, с учетом доли налога на транспорт, используемого для административно- управленческих целей (доля определяется соотношением основных расходов по объекту к сумме основных расходов предприятия). Для упрощения расчетов затраты по транспортному налогу могут определяться долей налога, приходящейся на конкретный объект, рассчитанной соотношением основных расходов по объекту к сумме основных расходов предприятия, с учетом срока действия государственного контракта;
• затраты на экологические платежи в пределах нормативов, установленных Росгортехнадзором (плата за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, сброс загрязняющих веществ в водные объекты и на рельеф местности, утилизацию твердых бытовых отходов и пр.). Определяются долей платежей, приходящейся на конкретный объект, рассчитанной соотношением основных расходов по объекту к сумме основных расходов предприятия, с учетом сроков действия государственного контракта;
• лизинговые платежи включаются в ПСД, если предмет лизинга непосредственно используется при выполнении работ по объекту.

Прочие  работы и затраты

Затраты по услугам Росгеолфонда (работа с каталогами фондовых материалов, с геологическими фондовыми материалами, в т.ч. на электронных носителях, справочно-информационное обслуживание, копировальные работы)  определяются  по установленным Росгеолфондом расценкам.

Сметная стоимость консультаций, экспертизы и рецензий отчетов определяются по расценкам организаций, предоставляющих  указанные услуги.

Сметные затраты по осуществлению  мероприятий по охране недр и окружающей среды в процессе проведения геологоразведочных работ на объекте, предусмотренных  проектом, определяются по сметно-финансовым расчетам.

 

 

 

2.РАСЧЁТНАЯ ЧАСТЬ

Учёт затрат, связанный  со стадией разведки, представляет собой непростую задачу, так как  производственные затраты весьма велики, а вероятность будущих экономических  выгод слишком неопределенна. До лицензионное  исследование участка недр и исследования, проводимые после получения лицензии, практически аналогичны и включают: топографические, геологические, геохимические и геологоразведочные исследования; разведочное бурение. Современные исследования недр достаточно дороги, например, геологоразведочные исследования с использованием 3D; 4D – анализа данных об участке недр или месторождения.

После анализа состава  затрат в ОАО «Нефтегазовая компания»  было решено капитализировать часть  затрат на геологоразведочные работы  (по методу успешных усилий) на стадии «разведка-добыча». Ранее данные затраты  были списаны на издержки производства по актам выполненных работ (услуг), произведённые подрядными организациями. В состав этих затрат входят: затраты  на проектно–изыскательские работы, затраты на научно–исследовательские работы, сейсморазведочные работы. Наибольший удельный вес в данном случае занимают сейсморазведочные работы (таблица 2). Что касается бурения на этапе геологоразведочных работ, то данные расходы ранее были включены в состав основных средств предприятия в соответствие с учётной политикой предприятия.

Таблица 3 – Состав и структура затрат на геологоразведочные работы

Статьи затрат	значение показателя
	тыс. руб.	Доля,  %
Научно–исследовательские работы	8326	5,7
Проектно–изыскательские работы	20329	13,9
Сейсморазведочные работы	45715	31,4
Бурение	71616	49,0
Итого	145986	100

 

Произведём корректировку  финансовой отчётности ОАО «Нефтегазовая  компания». Основные статьи баланса  предприятия представлены в таблице 4.

Как правило, при бурении  эксплуатационных скважин постановка на баланс основных средств осуществляется следующим образом:

          Дебет счёта Скважины и оборудование………….. 35715 тыс. руб.

      Кредит счёта   Незавершенное бурение…………….35715 тыс. руб.

При  трансформации отчётности в международные стандарты необходимо уменьшить расходы на сумму капитализируемых затрат и  произвести корректировку  финансового результата, следующим  образом:

Таблица 3 – Бухгалтерский  баланс ОАО «Нефтегазовая компания»  в формате РСБУ, тыс. руб.

Таблица 4.

Показатели	01.01.2007	01.01.2008	01.01.2009
1	2	3	4
Актив
1. Внеоборотные активы
1.1 Основные средства	6183	40240	36768
1.2 Незавершенное строительство	33250	18079	146289
1.3 Прочие внеоборотные активы	6554	10549	45891
Итого по разделу 1:	45987	68868	228948
2. Оборотные активы
2.1 Запасы и затраты	104803	179376	203474
2.2Денежные средства	26384	2291	3614
2.3 Расчеты с дебиторами	11255	29425	40006
2.4 Прочие активы	1503	3371	1191
Итого по разделу 2:	143945	214463	284285
Баланс:	189932	283331	496933
Пассив
3. Привлеченный капитал
3.1 Краткосрочные обязательства	141507	120585	63849
3.2 Долгосрочные обязательства	126	131940	483466
Итого по разделу 3:	141633	252525	547466
4. Собственный капитал
4.1 Фонды собственных средств	61204	61076	61076
4.2 Нераспределенная прибыль	–12777	– 30270	– 131158
4.3 Прочие источники собственных средств	–	–	–
Итого по разделу 4:	48299	30806	–70082
Баланс	189932	283331	496933

 

1. Затраты  на геологоразведочные работы  ранее списанные на текущие  затраты капитализируются, относятся  на увеличение стоимости основных  средств в сумме 35715 тыс. руб. (на основании данных, представленных в таблице 3):

          Дебет счёта Скважины и оборудование……….. 35715 тыс. руб.

      Кредит счёта Расходы на бурение…….…………….35715 тыс. руб.

2. Начислена амортизация на  основные средства 4072 тыс. руб. (11,4 %):

Дебет счёта Затраты на амортизацию……………..4072 тыс. руб.

      Кредит счёта Начисленная амортизация……………4072 тыс. руб.

3. Увеличены обязательств по налогу на имущество 786 тыс. руб.:

           Дебет счёта Расходы по налогу на имущество………786 тыс. руб.

                 Кредит счёта Обязательства по налогу на имущество..786 тыс. руб.

4. Корректировка налога на прибыль  в результате капитализации затрат:

        Дебет счёта Расходы по налогу на прибыль……….. 6171 тыс. руб.

      Кредит счёта Обязательства по налогу на прибыль…….6171 тыс. руб.

5. Корректировка финансового результата  за текущий год:

        Дебет счёта Прибыль до налогообложения……….. 24686 тыс. руб.

                  Кредит счёта Нераспределённая прибыль текущего года……24686 тыс. руб.

Начисление налога на имущество  не соответствует международным  стандартам, но мы сознательно ввели  данную корректировку, с целью показать, как на финансовый результат повлияет применение метода капитализации затрат, если он будет использован в отечественной  практике.

Кроме того, применён линейный способ начисления амортизации для  упрощения расчётов, тогда как  на практике используется при добыче нефти производственный метод начисления износа основных средств. После утверждения  корректирующих проводок формируем  трансформационную таблицу 5.

 

Таблица 5 – Трансформация финансовой отчетности ОАО «Нефтегазовая компания»  за 2007 г., тыс. руб.

Показатели	Баланс на 01.01.2009 г.		Корректировка отчётности		Пробный баланс после корректировки		Отчет о совокупном доходе		Отчет об изменениях в собственном  капитале		Отчет о финансовом положении 01.01.2009 г.
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
1. Внеоборотные активы
1.1. Основные средства	40 240		74 370		114 610						109 650
1.2. Амортизация основных средств				4 960		4 960
1.3. Незавершенное строительство	18 079				18 079						18 079
1.4. Прочие внеоборотные активы	10 549				10 549						10 549
Итого по разделу 1	68 868				143 238						138 278
2. Оборотные активы
2.1. Запасы и затраты	179 376				179 376						179 376
2.2. Денежные средства	2 291				2 291						2 291
2.3. Расчеты с дебиторами	29 425				29 425						29 425
2.4. Прочие активы	3371				3371						3371
Итого по разделу 2	214 463				214 463						214 463
3. Привлеченный капитал
3.1. Краткосрочные обязательства		120 585		17 902		138 487						138 487
3.2 Долгосрочные обязательства		131 940				131 940						131 940
Итого по разделу 3		252 525				270 427						270 427
4. Собственный капитал
4.1. Акционерный капитал и резервы		61 076				61 076			61 076	61 076		61 076
4.2. Нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет		(30 270)				(30 270)			(850)	(30 270)		21 238
4.3. Нераспределенная прибыль текущего  года				51 508		51 508
Итого по разделу 4		30 806				82 314						82 314
Корректировка финансового результата
Доходы		23 440		74 370				97 810
Себестоимость	31 618		4960				36 578
Расходы периода	12 231		1636				13 867
Налог на прибыль	1 679		16 266				17 945
Чистая прибыль	–22 088		51 508				29 420			29 420
Итого баланс	283331	283 331			357 701	357 701	97 810	97 810			352 741	352 741
Всего	306 771	306 771	148 740	148 740					60 226	60 226