Трансформация бухгалтерской отчётности

План

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Трансформация бухгалтерской отчётности в соответствии с МСФО.....4
1. Сущность трансформации бухгалтерской отчётности....................4
2. Трансформация бухгалтерской отчётности Российских организации в соответствии с МСФО..............................................5
2. Проблемы при трнсформации....................................................................13

Заключение.............................................................................................................18

Список использованной литературы...................................................................19

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

С начала 90-х гг. в нашей  стране произошли коренные преобразования. Это было связано с процессом перехода от централизованно-планируемого хозяйства к рыночной экономике. Эти преобразования не могли не затронуть такие основные элементы управления как учет, финансовый контроль и анализ. Так как учет в командно-административной системе осуществляет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учета в соответствии с общепринятой во всем мире практикой. Реформирование учёта, в свою очередь, осуществляется трансформацией бухгалтерской отчётности, то есть путём преобразования данных бухучета по РСБУ в формат, установленный международными стандартами (МСФО). В последнее время трансформация отчётности становится всё более актуальной, так как она позволяет выйти нашим предприятиям на международные рынки и быть их полноправными участниками, а стандартам бухгалтерского учёта – объективно отражать деятельность и имущественное положение компаний на международной арене. Поэтому изучение данной темы является актуальной.

Целью работы является изучение Международных стандартов бухгалтерской отчетности и процесса трансформации российской бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с ними.

        Задачами данной работы являются изучение процесса совершенствования составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в России в соответствии с МСФО; трансформирование бухгалтерского отчета, составленных по российским стандартам в соответствии с МСФО и проблемы при трнсформации.

 

 

1. Трансформация бухгалтерской отчётности в соответствии с МСФО

 

1.1. Сущность трансформации бухгалтерской отчётности

    Трансформация отчетности МСФО (restatement) – это периодический процесс подготовки отчетов по МСФО на заданную дату, получаемый путем реклассификации статей отчетности РСБУ и внесения корректировок в эти статьи.

    Как правило, трансформация представляет собой свод таблиц, наглядно показывающих переход от российских балансовых статей и статей отчета о финансовых результатах - к соответствующим показателям по МСФО или другим стандартам [8].

    Большинство проблем, возникающих из-за разницы между российским бухгалтерским учетом и учетом в соответствии с МСФО, должно сгладиться в результате постепенного приведения российского учета к требованиям международных стандартов.[7]

   Трансформация отчетности проводится после составления бухгалтерской отчетности в соответствии с отечественными правилами.

   Для трансформации отчетности необходимо выполнить ряд шагов в определенной последовательности:

- определить состав статей  международной финансовой отчетности. Пакет форм финансовой отчетности, включающий все требуемые стандартами  отчеты, а также формы представления  информации, подлежащей раскрытию  в пояснительной записке, должны  быть предоставлены (разработаны)  до начала трансформации. Одновременно  должна быть определена учетная  политика для целей формирования отчетности по МСФО;

- расшифровать статьи  российской бухгалтерской отчетности;

- провести дальнейшую  детализацию остатков и оборотов  по счетам и выполнить реклассификацию  статей российской отчетности (увязать  каждый из бухгалтерских счетов  с соответствующей ему статьей международной отчетности);

- сделать необходимые  корректировки к остаткам (оборотам) по счетам, из которых состоят  статьи российской отчетности, чтобы  привести их к учетному базису международной отчетности;

- сгруппировать остатки  по статьям международной отчетности  и на их основании заполнить  отчетные формы;

- систематизировать информацию  о трансформации (представить  отчет о порядке регулирования  статьи российской отчетности  по МСФО). Если международная отчетность  была составлена методом трансформации,  то такую информацию необходимо  раскрыть в пояснениях к отчетам.

    При трансформации отчетности применяется анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. В остальном применяемые методы схожи [3].

 

1.2. Трансформация бухгалтерской отчётности Россииских организации в соответствии с МСФО

    Вопросы, связанные с трансформацией отчётности, составленной по российским стандартам, в отчётность, подготовленную в соответствии с МСФО, являются наиболее актуальными в процессе перехода на МСФО. Актуальность повышается и в связи с тем, что многие предприятия по-прежнему будут формировать свою отчётность по российским стандартам, поэтому потребность в трансформации будет высока.

   Методика трансформации включает основные этапы, отражающие суть изменения отчётности российских организаций в соответствии с МСФО.

   Первый этап - это анализ счетов для составления бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении денежных средств и др., а также состояния бухгалтерского учёта организации и учётной политики.

   На втором этапе формируются оборотно-сальдовые ведомости в российской системе счетов бухгалтерского учёта, подготавливаются рабочие документы (рабочие таблицы), в которых наиболее ёмко представляются различия в отражении хозяйственных операций по их экономическому содержанию в российских стандартах бухгалтерского учёта и МСФО. И не просто представляются, а на основании рабочих документов выявляются эти различия с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счёта до требований МСФО.

   Третий, наиболее значимый, этап заключается в составлении корректирующих записей, позволяющих довести значение каждого счета по своему экономическому содержанию до уровня требований международных стандартов финансовой отчётности. По результатам осуществления корректирующих записей формируются новые пробные балансы и отчёты, как правило, по российскому плану счетов, но по экономическому содержанию и хозяйственному назначению в новой системе отчётности.

   Четвертый этап трансформации - это решение в значительной степени технической задачи, а именно реклассификации отечественных счетов в счета МСФО. Реклассификационные записи, действительно, представляют собой решение технической задачи в отличие от предыдущего этапа, где корректирующие записи по своему содержанию отвечали основополагающим допущениям, принципам, признакам и ограничениям МСФО.

    На последующих этапах составляются пробные балансы, а затем окончательные - бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале в соответствии с МСФО на основе разработанных схем составления этих отчётов.

     Наиболее значимым с методологической точки зрения, но и достаточно проблематичным представляется этап, связанный с осуществлением корректировок, в результате которого система показателей финансово-хозяйственной деятельности отечественных организаций по своей сути доводится до уровня требований МСФО.

    Этап осуществления корректирующих записей является наиболее сложным и трудоемким с точки зрения формирования верных профессиональных суждений на предмет ведения и корректировки счетов, а также с точки зрения сопоставления основных различий в оценке и учёте между российской системой бухгалтерского учёта и отчётности и МСФО.

    Как уже отмечалось, на первом этапе трансформации отчётности российских организаций в отчётность, составляемую на основе МСФО, наряду с анализом счетов бухгалтерского учёта проводится анализ учётной политики организации. Эти же требования содержатся и в IFRS 1 «Применение МСФО впервые», в том числе в части предъявления дополнительных требований к раскрытию информации, в соответствии с которыми необходимо объяснить, каким образом переход от национальных правил учёта к МСФО повлиял на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности.

     С этой целью надо проанализировать основные положения учётной политики организации и аналогичные положения учётной политики, разработанной в соответствии с требованиями МСФО.

     Для осуществления корректирующих записей на основе сравнительного анализа соответствия положений учётной политики отечественной организации положениям МСФО необходимо сформировать ряд рабочих документов по направлениям коррекции.

    После того, как корректирующие записи сделаны, формируется новый пробный баланс с учётом коррекции, каждая статья которого реклассифицируется в счета, составленные в соответствии с МСФО.

    Для выполнения данного этапа необходимо подготовить пример плана счетов бухгалтерского учёта согласно МСФО. МСФО не предписывают определённую структуру для плана счетов, а также их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятельности вправе самостоятельно разработать свой план счетов.

    Разработке примера плана счетов в соответствии с МСФО обычно предшествует построение модели группировки международных стандартов финансовой отчётности в зависимости от отражения в них основных показателей бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении денежных средств, сводной отчётности и влияния на отчётность.

    Эта модель позволяет упорядочить всю систему счетов, разработанную в соответствии с МСФО, и соотнести счета синтетического учёта российского плана счетов с примером плана счетов согласно МСФО. Таким образом, после разработки плана счетов по МСФО становится возможным составить таблицу соответствия счетов, имеющихся в российском плане счетов, счетам в плане счетов, разработанном согласно МСФО.

    Для предоставления информации в формате, соответствующем требованиям МСФО, следует перенести скорректированные остатки со счетов российского плана счетов на предлагаемые счета плана счетов по МСФО.

    Таким образом, при реклассификации закрываются счета в отечественном плане счетов и открываются новые счета в плане счетов по МСФО.

   На заключительном этапе трансформации отчётности российских организаций в отчётность, подготовленную согласно МСФО, после осуществления корректирующих записей, реклассификации счетов и составления пробных балансов окончательно формируются финансовые отчёты - бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств, отчёт об изменениях в капитале.

    Алгоритм составления бухгалтерского баланса, исходя из сформированных этапов трансформации отчётности, будет следующим. На начало отчётного периода сформируется пробный баланс на основании данных оборотной ведомости по счетам синтетического учёта отечественного плана счетов, затем осуществляются корректирующие записи и в результате получается первый преобразованный баланс на начало отчётного периода. Далее после выполнения реклассификационных записей составляется пробный баланс по МСФО на начало отчётного периода. Аналогичным образом по данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учёта российского плана счетов формируется пробный баланс на конец отчётного периода, и после того, как будут сделаны соответствующие корректирующие и реклассификационные записи, мы получим преобразованный баланс на конец отчётного периода, а затем и пробный баланс по МСФО на конец отчётного периода.

     По данным двух пробных балансов по МСФО на начало и конец отчётного периода составляется окончательный вариант бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО (Приложение 1).

Для преобразования пробных  балансов в окончательный вариант  используются группировки статей пробных  балансов в статью бухгалтерского баланса  по МСФО. В частности, такие статьи пробного баланса, как «Касса», «Расчётный счет и валютный счет текущих активов» группируются в статью «Денежные  средства и их эквиваленты». Статьи «Счета к получению» и «Прочие  счета к получению» за минусом  резерва на безнадежные долги  группируются в статью «Счета к получению»; «Задолженность сотрудников по подотчётным  суммам» и «Задолженность сотрудников  по займам выданным» - в краткосрочную  дебиторскую задолженность; «Дебиторская задолженность по налогу на добавленную  стоимость, по налогу на прибыль и  др.» - в дебиторскую задолженность  по налогам; «Сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, неза­вершенное производство и готовая продукция» - в статью «Товарно-материальные запасы»; «Расходы, оплаченные авансом на поставку товарно-материальных запасов и  расходы будущих периодов» - в  статью «Расходы, оплаченные авансом».

     Долгосрочные активы - здания и сооружения, производственное оборудование, вычислительная техника, транспортные средства - за мину­сом соответствующих износов по категориям основных средств включаются в статью «Чистая стоимость основных средств»; «Долгосрочные финансовые активы», «Финансовые активы в наличии для продажи» - в долгосрочную дебиторскую задолженность. Лицензии, торговые марки за минусом амортизации по ним образуют статью «Чистая стоимость нематериальных активов».

      Соответственно и по текущим долгосрочным активам выводятся итоговые строки в балансе. Например, итоговая строка по долгосрочным активам представляет собой сумму чистой стоимости основных средств, долгосрочной дебиторской задолженности и чистой стоимости нематериальных активов.