Трансфертное ценообразование

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………..3

 

Глава 1. Понятие и особенности трансфертного ценообразования…………………………………………………………5

1. Понятие трансфертного ценообразования и его цели……………..5
2. История возникновения трансфертного ценообразования……….11

 

Глава 2. Организация трансфертного ценообразования в системе бухгалтерского управленческого учета………………………………...13

2.1 Факторы, влияющие  на установление трансфертных  цен………...13

2.2 Методы трансфертного  ценообразования………………………….14

2.3. Отражение операций  в системе трансфертного ценообразования

на счетах бухгалтерского управленческого учета……………………..18

 

Заключение……………………………………………………………….23

Приложение………………………………………………………………24

Список использованной литературы……………………………………26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Развитие конкурентоспособного бизнеса  опирается на такие крупные интегрированные  формирования, как корпорации. Рыночные условия выдвигают требования по эффективному управлению в этих хозяйствующих  субъектах. Оно невозможно без наличия  у руководства достоверной и  своевременной информации для принятия оптимальных управленческих решений.

Необходимость получения информации создает качественно новую ситуацию, предъявляющую особые требования к  системе внутрикорпоративного ценообразования. Экономическая самостоятельность  организаций в рамках единого  хозяйственного механизма предполагает применение новых подходов к формированию внутрикорпоративных (трансфертных) цен, основанных на балансе доходов, получаемых от реализации промежуточных продуктов, и расходов на их производство, заинтересованности организаций и их подразделений  в снижении затрат. В этих условиях в корпорациях возникает необходимость  в инструменте управленческого  учета, позволяющем обеспечить выполнение стратегических целей, поставленных центральным  руководством.

Трансфертное ценообразование  является инструментом, который дает возможность превратить корпорацию со сложной иерархией управления в согласованную и управляемую  структуру, в которой цели менеджеров организаций согласованы и способствуют достижению целей корпорации в целом, оно должно представить информацию  для оценки качества и своевременности  решений, представляя инструмент интеграции данных управленческого учета в  единую систему.

Целью курсовой работы является исследование значения трансфертной цены в деятельности хозяйствующих субъектов, раскрытие  содержания трансфертных цен и методов  трансфертного ценообразования. Механизм трансфертного ценообразования активно используется сегодня в России и российскими, и зарубежными компаниями. Причинами широкого распространения этого механизма стали неразвитость рынка и рыночных институтов в регионах России, высокая степень монополизации отдельных секторов экономики, отсутствие сводной информации о рыночных сделках и рыночных ценах, а также различия в условиях налогообложения в различных субъектах Российской Федерации.

Задачи данной работы:

1. Рассмотреть понятие трансфертных  цен и трансфертного ценообразования

2. Изучить историю возникновения трансфертного ценообразования

3.Рассмотреть факторы, оказывающие влияние на установление трансфертных цен

4. Изучить методы трансфертного  ценообразования

4. Проанализировать изученный материал и сделать выводы.

В ходе написания курсовой работы я использовала информацию из следующих  источников: Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет., Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет., О. Николаева Классический управленческий учет, Герасименко В.В. Ценообразование: Учебное пособие. Остальные книги и учебные пособия выполняли дополняющую функцию. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие и особенности трансфертного ценообразования
1. Понятие трансфертного ценообразования и его цели

Развитие трансфертного ценообразования  начинается с 50-60 годов двадцатого века. В данный период времени в промышленности начали возникать крупнейшие монопольные  транснациональные корпорации. Это  было связано с концентрацией  производства. Наряду с концентрацией  происходило развитие специализации  производства. Процесс концентрации предполагал передачу произведенной  на одном предприятии продукции  другому предприятию той же компании. В результате появились сложности  с методами оценки продукции, принципами расчета цены передачи, которая в  дальнейшем была названа трансфертной ценой.

В настоящий момент вопросы, связанные  с трансфертным ценообразованием, актуальны  для крупных транснациональных  корпораций, а также для меньших  по размеру производств, которые  структурно разделены на самостоятельные  центры ответственности.

Для России вопрос установления трансфертной цены является достаточно важным. В  рыночной экономике трансфертное ценообразование  применимо для децентрализованной структуры управления организацией - когда каждым структурным подразделениям предприятия (центрам ответственности) делегированы финансовая и хозяйственная  свобода.

Руководство организации определяет, каким подразделениям предоставить самостоятельность в вопросах внутреннего  и внешнего ценообразования, а также  возможность выбора потребителя  и поставщика. В данном случае менеджер центра прибыли является ответственным  только за те расходы и доходы, которые  им контролируются.

То есть, трансфертная цена – это  цена, по которой один центр ответственности  передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности¹. Это цена, назначаемая при реализации товаров, услуг или финансовых средств между взаимосвязанными компаниями. Обмен продукцией и услугами между местами затрат учитывается при помощи внутренних трансфертных цен. Трансфертной называется цена, по которой товары и услуги передаются между подразделениями компании. ² Ее следует отличать от оценки, по которой такое перемещение отражается в бухгалтерском учете, поскольку цена трансферта обычно включает в себя компонент прибыли, которого стоимость перемещения не содержит. Налоговые органы уделяют особое внимание трансфертному ценообразованию, поскольку наличие взаимосвязи между двумя юридическими лицами позволяет им манипулировать ценами с целью сведения к минимуму общей суммы налоговых обязательств.

Трансферты товаров и услуг  внутри одной организационной единицы  или, другими словами, внутриорганизационная  коммерческая деятельность (внутренняя торговля), являются предпосылкой построения системы трансфертного ценообразования. Исследования показывают, что проблема трансфертного ценообразования  присутствует как в секторе промышленности, так и с точки зрения экономики  транзакционных издержек. Трансфертное ценообразование возникает в  том случае, если продукция одного предприятия, входящего в холдинг, потребляется другим предприятием холдинга, и, в первую очередь, характерно для  вертикально интегрированных холдинговых  структур.

Трансфертные цены напрямую влияют на финансовые результаты организации. Система трансфертных цен в холдинге определяет типы центров ответственности: является ли предприятие центром  затрат, центром доходов или центром  прибыли. Трансфертные цены влияют на принятие решений – производить  промежуточный продукт самостоятельно или закупать его на стороне. Промежуточным является продукт, передаваемый подразделением-производителем подразделению-потребителю.

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) трансфертная цена трактуется как цена, устанавливаемая при передаче ресурсов внутри подразделений организации исходя из внутрифирменных цен.³ Они могут устанавливаться на основе рыночной стоимости, полной себестоимости с учетом затрат и процента прибыли от полных затрат, по величине переменных расходов, по полной или сокращенной себестоимости. Также возможно  применение метода двойного трансфертного ценообразования, при котором цена для подразделения, покупающего продукцию,  отличается от цены, отражаемой в учете продающего подразделения. Какую из перечисленных цен использовать в управленческом учете, решает руководство предприятия в зависимости от проводимой в данной время экономической политики. Оценку трансферта по рыночной стоимости товаров и услуг производить предпочтительнее, если хозяйственные подразделения единой организации полностью независимы друг от друга, и руководство организации поощряет свободную внутрифирменную конкуренцию. Если такой конкуренцией предпочитают разумно управлять, цены на внутрифирменные продукты, полуфабрикаты и услуги устанавливают на основе их полной или сокращенной себестоимости с учетом регулируемого сверху процента прибыли или маржинального дохода на единицу. Двойную трансфертную цену чаще всего применяют в случаях, когда подразделение, продающее продукцию, имеет избыточную мощность и его руководство или руководство фирмы принимает решение не брать полную стоимость с подразделения, закупающего продукцию.

При расчете трансфертных цен на основе полной себестоимости предъявляются  повышенные требования к распределению  косвенных расходов между изделиями, продуктами, полуфабрикатами, услугами мест и центров издержек. Косвенные расходы могут распределяться между местами и центрами затрат на основе количественных и стоимостных баз распределения. В управленческом учете различают значительно большее число показателей, пропорционально которым распределяются косвенные затраты. Ими могут быть: численность персонала, объем выпуска продукции, количество совершенных сделок, фактическое время работы оборудования, номинальная потребляемая мощность энергоустановок, площадь или объем отапливаемых помещений.

Базами для исчисления пропорций  распределения обычно служат:

-количественные показатели объема  производства, отгрузки и реализации  продукции, времени изготовления  производства, технические показатели;

-стоимостные показатели величины  прямых затрат на производство, запасов товарно-материальных ценностей,  объема выпуска и реализации  продукции в стоимостном выражении.⁴

Распределение затрат осуществляется:

-путем исчисления себестоимости  единицы продукции или услуг  определенного места и умножения  этой величины на объем их  потребления в других подразделениях;

-путем исчисления процентной  ставки;

-исходя из удельного веса  потребляемой продукции (работ,  услуг) каждого места или центра  в общем объеме их деятельности.

Общая сумма затрат последовательно  списывается на потребителей, главными из которых являются цехи и участки  основного производства. Расходы  на содержание зданий обычно распределяют пропорционально занимаемой площади  или кубатуре цехов и относят  на затраты общих мест, те, в свою очередь, списывают затраты на подготовительные и обслуживающие подразделения, а затем на цехи и участки основного производства.

 Группы целей трансфертного  ценообразования:

1. Функциональная необходимость относится к разделению компании на центры ответственности (особенно, центры прибыли). Это влечет за собой измерение и оценку их деятельности, а также мотивацию их руководителей.
2. Экономическая причина заключается в необходимости наиболее эффективного распределения между центрами ответственности бизнес-процессов ограниченных ресурсов для достижения целей компании, выраженных в ее стратегических и оперативных планах.
3. Организационная составляющая вызвана тем, что в организации с дивизиональной структурой система трансфертного ценообразования- это инструмент интеграции и дифференциации.
4. Система трансфертного ценообразования необходима для разработки оптимальных стратегических решений. Традиционный подход к трансфертному ценообразованию был сфокусирован на оперативных решениях (чаще всего, касающихся производства) и не учитывал стратегической составляющей.

Решения о величине трансфертных цен  должны отражаться на прибыльности подразделений  и  представлять собой обоснованный критерий изменения деятельности подразделений, так как при передаче товаров (оказании услуг) доходы одного подразделения  превращаются в расходы другого. Система трансфертного ценообразования  не должна нарушать автономию подразделений. Недопустимо наделять менеджеров дополнительной ответственностью и в то же самое  время централизованно назначать  внутренние цены.

В данном отношении трансфертное ценообразование  можно рассматривать с точки  зрения анализа цепочки создания стоимости, которую предложил профессор  кафедры делового администрирования  Harvard Business School M. Портер.⁵ Являясь инструментом оценки стратегии, эта цепочка обладает следующими характеристиками: