Типичные ошибки при расчетах по налогам и сборам

     2.3 План и программа аудита 

     Планирование  аудиторской проверки расчетов по налогам  и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и свободной  программы аудита экономического субъекта.

     Общий план проверки должен учитывать направления  аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

1. проверка начислений и уплаты федеральных налогов.
2. проверка начислений и уплаты региональных налогов.
3. проверка начислений и уплаты местных налогов.

     Для составления плана и программы  проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся тех налогов  и сборов, обязанность по которым  возникает у проверяемого экономического субъекта, а именно:

1. Кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте?
2. Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогооблажения?
3. Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сьорам?
4. Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам?
5. Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам?
6. Какие федеральные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?
7. Какие региональные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?
8. Какие местные налоги должен платить проверяемый экономический субъект?
9. Какие сборы должен платить проверяемый экономический субъект?
10. Когда наступает обязанность по уплате налога и (или) сбора?
11. Когда исполнена обязанность по уплате налога и (или) сбора?
12. Что является объектом по уплате налога и (или) сбора?
13. Каков состав налоговой базы по налогу и (или) сбора?
14. Каков налоговый период налога и (или) сбора?
15. Каковы налоговые ставки налога и (или) сбора?
16. Каков порядок исчисления налога и (или) сбора?
17. Каков порядок уплаты налога и (или) сбора?
18. Какие сроки уплаты налога и (или) сбора?
19. Какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта?
20. Какие имеются основания для использование льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта?

     В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными  план и программа проведения проверки расчетов по налогам и сборам и  намечается состав аудиторских процедур.

     Планом  счетов бухгалтерского учета для  учета расчетов по налогам и сборам предусмотрен счет 68 «Учет расходов по налогам и сборам». К счету 68 открываются субсчета, соответствующие  различным налогам, плательщиком которых (или налоговым агентом по которым) является организация. 

     Согласно  ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

 

     Согласно  ст. 14 к региональным налогам и сборам относятся:

 

     Согласно  ст. 15 к местным  налогам и сборам относятся:

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.4 Типичные ошибки при проведении  аудита 

     На  проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные  упущения, ошибки при организации  учета расчетов по налогам и сборам:

1. Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам.
2. Отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения.
3. Не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам.
4. Отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.
5. Отсутствует утвержденный перечень федеральных, региональных и местных налогов, которые должен уплачивать проверяемый экономический субъект.
6. Ответственные за учет расчетов по налогам и сборам сотрудники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов.
7. Не соблюдается порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
8. Не соблюдаются сроки уплаты налона и сбора.
9. Использование налоговых льгот безосновательно.

 

 

      Заключение 

     Процесс анализа и оценки особенностей системы  бухгалтерского учета и его результаты должны документироваться. Для этого  целесообразно использовать типовые  формы, например:

• специально разработанные тесты;
• перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;
• специальные бланки и проверочные листы;
• блок-схемы и графики;
• перечни замечаний, протоколы или акты.

     Документирование  осуществляется на всех этапах оценки системы бухгалтерского учета с  указанием аргументов и фактов, которыми руководствовался аудитор, давая соответствующую  оценку надежности всей системы. Используемые для этого рабочие документы  аудитора предусматриваются внутренними  стандартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.

     Внутрифирменные стандарты могут предусматривать  типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения  и т. п.), которые облегчают и  ускоряют выполнение работы и одновременно позволяют надежно контролировать ее результаты.

     Рабочие документы, составленные по результатам  проверки организации бухгалтерского учета, должны содержать:

• информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ней;
• сведения о временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• расчет уровня существенности на стадии планирования аудиторской проверки;
• письменные заявления, полученные от проверяемого предприятия;
• выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены в ходе выполнения аудиторских процедур.

     В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов, в рабочие документы  должны быть включены факты, которые  были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация.

     Существенные  недостатки системы бухгалтерского учета, отмеченные в ходе аудиторской  проверки, должны быть отражены в письменной информации (отчете) аудитора руководству  проверяемого предприятия.

     Вопросы организации бухгалтерского учета  и учетной политики относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности.

     Целью ознакомления с учетной политикой  является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной  политике.

     Информационной  базой для ознакомления с содержанием  организации бухгалтерского учета  и учетной политики на предприятии  являются:

• приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политике отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
• изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;
• дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

     При проведении проверки необходимо установить:

• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
• последовательность применения учетной политики;
• наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
• соблюдение учетной политики.

     Аудит организации бухгалтерского учета  начинается с того, что проверяется  функционирование фактической формы  учета и степень ее полноты и достаточности. Проверяется наличие должностных инструкций для всех работников бухгалтерии, рабочего плана счетов, приказов о назначении материально-ответственных лиц, порядок проведения инвентаризаций.

     По  результатам экспертизы организации  и состояния бухгалтерского учета  формулируется вывод о соответствии системы бухгалтерского учета масштабам деятельности организации и адекватности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Данный вывод является одним из ключевых для аудиторского заключения.