Техника составления бухгалтерского баланса

     Разделительные  балансы составляются при реорганизации в форме разделения или выделения (в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным)). Оценка передаваемого имущества производится в соответствии с решением о реорганизации: по балансовой стоимости, текущей рыночной или иной. Этому предшествует, как правило, составление ликвидационного баланса.

     Соединительные  балансы разрабатываются при реорганизации в форме слияния или присоединения нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию. Составляется путем суммирования показателей заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся или присоединяющихся организаций.

     2) по объему информации баланс  делят: 

     Единичные (индивидуальные) балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

     Сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

     Консолидированные балансы составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением определенных корректировок.

     Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью.

     3) По объекту отражения балансы  бывают:

     Самостоятельный баланс имеет только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица.

     Отдельные балансы составляют подразделения предприятий. Он не является формой внешней финансовой отчетности, это способ децентрализации бухгалтерского учета и передачи учетных данных в головное подразделение.

     4) По полноте оценки (способу очистки)  выделяются:

     Балансы-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие (контрарные) счета бухгалтерского учета: «Амортизация основных средств», «Отклонение в стоимости материалов» и др., которые предназначены для регулирования (уточнения) оценки имущества и обязательств, учтенных на основных счетах. В балансе-брутто данные счета имеют место и влияют на валюту баланса.

     Балансы-нетто – это баланс с вычитанием регулирующих статей и отражением объектов по чистой стоимости. В российской практике действует форма баланса-нетто с 1996 года. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

     Можно выделить виды баланса по источникам. Существует три источника данных для построения баланса:

     1) Данные инвентаризационной описи  (инвентарный баланс), основан на  принципе верификации (контроля). Ее итог фиксирует величину  актива, а вычитая кредиторскую  задолженность, бухгалтер определяет величину средств, вложенных собственником.

     2) Данные счетов главной книги  (книжный баланс), который основан  на принципе регистрации и  представляет перечень сальдо  счетов Главной книги.

     3) Статистические данные (актуарный  баланс). Актуарный баланс представляет  следствие использования принципа  квантификации, так как и актив,  и пассив заполняют по данным, собранным по статистике страховых,  торговых и подобных им предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Техника составления бухгалтерского баланса

     В конце каждого отчетного периода  составляется бухгалтерский баланс. Поскольку баланс формируется результатом  финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических  явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Эти остатки (сальдо) после сверки с данными регистров аналитического и синтетического учета, используются для формирования данных формы №1. Учетные регистры могут существовать в виде базы данных ЭВМ, причем программы обработки бухгалтерской информации соответствующие правилам ведения учета, позволяют избежать рутинной работы и данные баланса формируются по мере введения корреспонденции счетов и сумм в типовые формы первичных документов.

     Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав и имущества, так и суммы обязательств. Все статьи формы №1 показываются во временном разрезе: графа 3 – «На начало года»; графа 4 – «На конец периода (года, квартала).

     Важным  этапом подготовительной работы для  составления бухгалтерского баланса  является закрытие в конце отчетного  периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

     Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило  выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат.

     В порядке последующей очередности  производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного периода.

     Можно выделить шесть основных правил, которые  надо соблюдать, составляя баланс:

1. Показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы берутся без десятичных знаков после запятой;
2. Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;
3. Иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ;
4. Зачет между статьями активов и пассивов недопустим;
5. Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливается в учетной политике организации и в течение года не меняется;
6. Отрицательные значения приводят в круглых скобках.

Практическая  часть

     Задание 1.1. Сгруппировать хозяйственные средства и источники средств машиностроительного завода по их составу и размещению на 1 октября 2003 года. Для группировки хозяйственных средств по видам рекомендуется составить следующую таблицу. 

Исходные  данные. Хозяйственные средства ОАО «Станкостроительный завод» на 1 октября 2003 года.