Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность

Принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте.

Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности [16].

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным

Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головной организацией и дочерними обществами должна быть использована единая учетная политика в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и т. д.

Если учетная политика какого-либо дочернего общества отлична от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24.

Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидации отчетности.

Кроме указанных документов Минфином России был принят приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112, отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81. В приказе Минфина России № 112 конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение сводной отчетности и определяются случаи, в которых она составляется.

Введение в действие этого документа - важный этап в развитии консолидированной отчетности в России. Однако в документе необоснованно уравнены различные по своему содержанию понятия сводной и консолидированной отчетности.

Использование этих понятий в качестве синонимов некорректно, поскольку эти формы отчетности различаются не только по назначению, технике составления, кругу пользователей, но и концептуально [12].

В настоящее время сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется по унитарным предприятиям и по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли).

Международные стандарты финансовой отчетности, описывающие порядок составления консолидированной финансовой отчетности (КФО)

По состоянию на 1 января 2010г. действуют следующие стандарты и интерпретации (ПКИ), определяющие порядок консолидации:

- МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»;

- ПКИ-12 «Консолидация - Компании специального назначения»;

- ПКИ-33 «Консолидация и метод учета по долевому участию - потенциальные права голоса и распределение дивидендов собственников».

Также при формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о ней необходимо учитывать требования следующих международных стандартов и интерпретаций:

- МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;

- ПКИ-3 «Элиминирование нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями»;

- МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;

- МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

Закон «О консолидированной финансовой отчетности» определяет общие требования к порядку составления, представления и публикации этой отчетности.

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения группы организаций [22].

Из этого следует, что согласно Закону консолидированная отчетность включает в себя не только баланс и отчет о прибылях и убытках, но также и отчет об изменении в капитале и отчет о движении денежных средств. В обязательном порядке в представляемую отчетность включаются учетная политика и пояснительные примечания.

В целом формат отчетов соответствует формату индивидуальной бухгалтерской отчетности. В то же время в консолидированной отчетности возможно появление дополнительных статей отчетов.

 

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Приборпромстрой»

История ОАО «Приборпромстрой» как и всех заводов, неотделима от истории всего народного хозяйства страны. В связи с быстроразвивающейся нефтяной и нефтеперерабатывающей промышленностью возникла необходимость оснащения их более совершенными приборами учета и контроля за технологическими процессами, внедрения автоматизации и механизации трудоемких работ в этих отраслях народного хозяйства.

Сегодня ОАО «Приборпромстрой» является крупнейшим предприятием по разработке, проектированию оборудования для предприятий нефтяной, энергетической, газовой, нефтеперерабатывающей и других отраслей промышленности и народного хозяйства.

ОАО «Приборпромстрой» принадлежит к отраслям народного хозяйства, в которой осуществляется производство приборов контроля и регулирования технологических процессов. Основной вид деятельности - производство прочих приборов и инструментов для измерения, контроля и испытаний.

ОАО «Приборпромстрой» осуществляет разработку, изготовление, поставку и техническое обслуживание: оборудование для комплектации нефтебаз, нефтедобывающих предприятий, автозаправочных станций; систем управления технологическими процессами нефтебаз, нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий и химических производств; оборудования контроля автомобильного и железнодорожного транспорта при перевозке грузов и операциях и загрузке и выгрузке; электродвигателей и насосов в первом полугодии.

Бухгалтерский учет в ОАО «Приборпромстрой» осуществляется бухгалтерской службой как отдельным структурным подразделением, которое возглавляет главный бухгалтер (рисунок 1). Бухгалтерия ОАО «Приборпромстрой» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Структура бухгалтерской службы ОАО «Приборпромстрой»

 

Бухгалтерский учет в ОАО «Приборпромстрой» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.03 г. № 86-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.19998 г. № 60н (ред. от 30.12.99 г.), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 07.05.03 г. № 38н).

В процессе развития бухгалтерский учет использовал различные формы, которые разрабатывались с целью усовершенствовать систему учета и облегчить труд бухгалтера. В настоящее время в ОАО «Приборпромстрой» применяется простая журнально-ордерная форма учета. При журнально-ордерной форме учета бухгалтер в течение определенного срока работы проводит сбор документации (первичные, сводные), затем они группируются в накопительные и группировочные ведомости. На основании накопительных и группировочных ведомостей формируются журналы - ордера, а затем данные переносятся в главную книгу. По данным главной книги составляются квартальные и годовые балансы, а затем отчеты. Благодаря своим положительным качествам эта форма учета применяется на многих предприятиях. Но в ней есть и отрицательные качества - она не может органически сочетать в себе аналитический и синтетический учет, и не везде соблюдены принципы взаимосвязи и взаимоконтроля регистров. На рисунке 2 представлена схема журнально-ордерной формы учета на ОАО «Приборпромстрой».

 

 

Рисунок 2 - Схема журнально-ордерной формы учета

 

Под финансовым состоянием предприятия понимается способность предприятия финансировать свою деятельность.

Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Цель анализа состоит не только в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

 

 

Рисунок 3 - Схема финансовой деятельности ОАО «Приборпромстрой»

 

На рисунке 3 представлена схема финансовой деятельности ОАО «Приборпромстрой». Финансовый анализ представляет собой метод оценки ретроспективного и перспективного финансового состояния предприятия. Финансовый анализ в условиях рынка из рядового звена экономического анализа превратился в главный метод оценки новой экономики.

Рассчитаем показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Приборпромстрой» и сведем в таблицу (Приложение 1). Данный анализ проведем, используя годовую бухгалтерскую отчетность за 2009- 2010 гг. (Приложения 2,3).

Проанализируем показатели таблицы приложения 1.

В изучаемом периоде выручка от реализации и себестоимость реализации продукции, работ, услуг снижается в 2010 году по сравнению с 2009 на 184431 тыс. руб. (29,47%). Уровень себестоимость реализации продукции, работ, услуг в выручке от реализации также снижается, следовательно, ОАО «Приборпромстрой» получает меньший размер прибыли от продаж. Валовая прибыль снизилась на 102459 тыс. руб. (39,18%) в 2010 г. по сравнению с 2009 г.

Коммерческие расходы снизились на 3631 тыс. руб. (23,67%) в 2010 г. Управленческие расходы тоже снизились в 2010 г. на 36474 тыс. руб. (26,14%) по сравнению с 2009 г.

Прибыль от продаж, как ранее отмечалось, снижается в 2010 г. на 62354 тыс. руб. (58,47%). Это отрицательно влияет на деятельность предприятия.

Прочие доходы в изучаемом периоде снизились на 97504 тыс. руб. (36,29%), расходы также возрастают на 99412 тыс. руб. (36,53%).

Прибыль до налогообложения в 2010 г. снизились на 70695 тыс. руб. (88,44%) по сравнению с 2009 г. Уровень рентабельности значительно снижается.

Чистая прибыль предприятия также снизилась на 55737 тыс. руб. (92,55%) в 2010 г. по сравнению с 2009 г.

От всех этих показателей зависит и фонд оплаты труда на ОАО «Приборпромстрой». Он снижается в 2010 г. на 43966 тыс. руб. (26,89%). Также из анализа видно, что среднесписочная численность персонала к 2010 году снижается.

Размер среднемесячной заработная плата к 2010 г. снижается на 3916 тыс. руб. (22,29%)

Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Приборпромстрой» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Приборпромстрой» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о спаде в деятельности предприятия ОАО «Приборпромстрой» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж и всех показателей. Основная причина такого явления - снижение объемов производства.