Сводная (консолидированная) бухгалтерская (финансовая) отчетность

  Когда распределяются соответствующие доходы и расходы, подлежат распределению и активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах.

  Методика  распределения их, равно как и  соответствующих обязательств, определяется экономической сущностью учитываемых объектов учета, степенью обособленности отчетных сегментов, а также функционированием соответствующих видов деятельности организации.

Таким образом, в отчетности информация указывается раскрывается по отчетным сегментам с указанием показателей, раскрывающих отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности организации. Исходя из интересов потенциальных пользователей учетная информация в отчетности должна быть раскрыта по сегментам с выделением первичной и вторичной информации. В основу такого деления должны быть положены преобладающие источники, характер рисков и полученных прибылей, имевшие место в отчетном периоде организации. Эти критерии устанавливаются в процессе анализа ее организационной и управленческой структуры, а также системы внутренней отчетности. Когда подобные критерии не привязаны ни к одной из приведенных схем, выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

  Приоритет в выборе соответствующей информации зависит от характера рисков и размера прибыли. Если последние связаны главным образом с различиями в производимых товарах, выполненных работах или оказанных услугах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным — по географическим сегментам.

  В том случае, когда указанные выше риски и прибыли обусловлены в первую очередь различиями в географических регионах деятельности организации, действует обратный принцип выделения по сегментам первичной и вторичной информации.

  При равенстве сложившихся обстоятельств, оказавших влияние на риски и прибыли, первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной — по географическим сегментам.

  Состав  первичной информации по отчетному  сегменту включает следующие показатели, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности:

• общий размер выручки, в том числе полученная по продажи внешним показателям и от операций с другими сегментами этой же организации. Другими словами, эти данные являются часто составляющей информации о выручке (доходах) сегмента;
• финансовый результат (прибыль или убыток);
• общая балансовая величина актинон;
• общий размер обязательств;
• общая величина капитальных вложений но внеоборотные активы (основные средстве и Hi-материальные активы);
• общий размер амортизации по указанным активам;
• совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общий размер вЛОжений в эти общества и совместную деятельность.

  Если  признание информации по операционным сегментам рас-сматринается как первичная информация ПО сегментам, то вторичная информация по каждому геогряфиче< кому i еГмеиту формируется в виде следующих показател» И

суммы активов отчетного сегмента в  порядке их расположения в балансе — для каждого географического сегмента, величина активов которого равна не менее 10% величины активов всех географических сегментов;

• размера выручки от продажи внешним покупателям по каждому географическому региону, в котором размещены рынки сбыта — выручка от продажи должна составлять не менее 10% общей выручки организации этим покупателям;
• этого же соотношения в части размера капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам их размещения в пределах каждого географического сегмента.

  В том случае, когда первичной информацией  по сегментам определена информация по географическим сегментам, вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого достигает не менее 10% общей выручки фирмы либо сумма активов которого находится в указанных пределах относительно размера активов всех операционных сегментов, в отчетности такая информация должна быть предоставлена следующими показателями:

• выручкой от продажи внешним покупателям;
• размерами всех активов, закрепленных в собственности организации;
• суммой ее вложений в инвестиционную деятельность, направленную на приобретение основных средств и нематериальных активов.

  При несовпадении информации по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения активов, относительно их места нахождения рынков сбыта потенциальный пользователь такой информацией имеет возможность получить дополнительную информацию по каждому географическому сегменту.

  В случае несовпадения информации по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, относительно расположения активов организации, то также при соблюдении, как и в предыдущем случае, соотношения выручки от продажи внешним покупателям в размере не менее 10% по каждому географическому сегменту относительно общей выручки либо такого размера активов по каждому такому региону относительно величины всех активов организации, в ее бухгалтерской отчетности должны быть следующие показатели:

• сумма всех активов сегмента по балансу, выделенному с учетом мест расположения активов;
• сумма капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

  Организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые общества, представляет сводную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не предусмотрено законодательством или учредительными документами этой организации. В пределах этого срока представляют указанную отчетность унитарные организации. Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание. Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), созданные на добровольных началах организациями, составляют сводную отчетность в порядке, определенном в учредительных документах указанных объединений.

  Составление сводной (консолидированной) отчетности в условиях автоматизированного учета предъявляет свои требования, содержание которых зависит от того, в одной ли информационной базе содержится информация о материнской организации и ее филиалах, или нет. От этого могут возникать проблемы методического и технического характера, обусловленные различной учетной политикой, разным рабочим планом счетов, различным кодированием одних и тех же объектов на разных фирмах и т. п. Поэтому программой должна быть предусмотрена соответствующая подсистема контроля, обеспечивающая решение указанных выше проблем. 

  Методика  составления сводной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности головной организацией, имеющей в своем составе дочерние и зависимые общества, предусматривает:

• прямое суммирование показателей активов и пассивов общества;

• суммирование в пропорции исходя из доли участия в уставном капитале, если она составляет менее 50% уставного капитала дочернего общества;
• погашение и невключение в сводную отчетность взаимных обязательств головной, и дочерних организаций, отраженных по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- применение  аналогичной методики в отношении  показателей Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2), отражающих  взаимные объемы продаж товаров, продукции, работ и услуг между указанными участниками (строка 010), текущие издержки по ним (строка 020), прочие операционные расходы (строка 90), прочие операционные расходы (строка 100), внереализационные доходы (строка 120), внереализационные расходы (строка 130), а также чрезвычайные доходы (строка 170) и чрезвычайные расходы (строка 180);

• суммирование прибыли дочерних обществ. Некоторые особенности включения в сводную отчетность имеют показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте:
• пересчет стоимости отдельных видов имущества и источников их формирования осуществляется по курсу ЦБ РФ;
• этот пересчет производится по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;
• пересчет составляющих финансового результата осуществляется с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средних курсов;
• курсовые разницы по результатам переоценки относятся на добавочный капитал с подробным раскрытием в пояснительной записке к сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  Показатели  бухгалтерской отчетности дочернего  общества подлежат включению в сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность основного общества за отчетный период, начиная с даты государственной регистрации дочернего общества.

  Основное  общество, имеющее вложение капитала в зависимое общество, не должно включать в сводную отчетность показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности зависимых обществ. Подробная информация о них приводится в разделе пояснительной записки к сводной бухгалтерской отчетности, раскрывающем финансовые вложения по каждому зависимому обществу, и включает:

• наименование зависимого общества;
• местонахождение (юридический адрес);
• величину уставного капитала;
• размер вклада и удельный вес его в уставном капитале зависимого общества;
• предполагаемую стратегию дальнейшего участия в деятельности данного общества.

Исходя  из опыта ряда стран (Германия, Франция) не предполагается разработка отдельного стандарта (положения) по сводной финансовой отчетности.

  В настоящее время действует международный  стандарт IAS 27 «Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестициях в дочерние компании».

  Стандарт  IAS 27 предусматривает обязательное указание в консолидированной финансовой отчетности перечня крупных дочерних компаний, а также раскрытие причин, явившихся основанием невключения отдельных дочерних компаний в данную отчетность.

  Отчетность  группы взаимосвязанных организаций  может публиковаться с их разрешения в составе публикуемой бухгалтерской (финансовой) отчетности головной организации.