Сущность, значение и содержание бухгалтерской отчетности организации

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета стоимость  материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов  поставщиков, в конце месяца отражается записью:

Д сч. 10 «Материалы», К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

Оприходование данного имущества на склад не производится.

Данная процедура позволяет  показать в бухгалтерской отчетности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти  ценности. В аналогичной ситуации осуществление указанной процедуры  возможно и по иным объектам имущества (основным средствам, товарам) [].

Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

Под неотфактурованными поставками следует понимать поступление в организацию имущества без сопроводительных документов поставщиков. Если сопроводительные документы были получены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в сопроводительных документах.

Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности и отражение результатов  инвентаризации в бухгалтерском  учете.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно [].

Проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже, а также  при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности;

· при смене материально  ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи  имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при реорганизации или  ликвидации организации;

· в других случая.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем  порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется  на финансовые результаты организации, а у бюджетных и казенных учреждений приходуется и отражается в учете  в порядке, установленном Министерством  финансов Российской Федерации;

б) недостача имущества  и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или  суд отказал во взыскании убытков  с них, то убытки от недостачи имущества  и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а  у бюджетных и казенных учреждений списываются и отражаются в учете  в порядке, установленном Министерством  финансов Российской Федерации [].

Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской  отчетности. Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской  отчетности является для организации  обязательной процедурой. Необходимость  создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском  учете большую готовность к признанию  расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов (ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации») [].

Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества организации  за счет уменьшения доходов (их уточнения) в случае, если учетная стоимость  активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления  бухгалтерской отчетности. Счета  учета оценочных резервов являются контрактивными регулирующими счетами, уточняющими оценку в бухгалтерской отчетности следующего имущества:

 

· материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров (счет 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей»);

 

· акций других организаций, котирующихся на фондовой бирже и  котировка которых регулярно  публикуется (счет 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги»);

 

· сомнительных долгов за проданную  продукцию, оказанные услуги, выполненные  работы (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

 

Вышеуказанное имущество  показывается в бухгалтерском балансе  в активе в оценке-нетто, т.е. за вычетом  соответствующего образованного оценочного резерва. Оценочные резервы создаются  на основе результатов проведенной  инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской  отчетности. Целесообразно проводить  инвентаризацию товарно-материальных ценностей, финансовых вложений и дебиторской  задолженности по состоянию на 31 декабря, т.к. тогда инвентаризация может проводиться один раз и  объединять в себе две процедуры:

 

· инвентаризацию непосредственно  ради сверки данных бухгалтерского учета  с фактическим состоянием и

 

· инвентаризацию для уточнения  в бухгалтерской отчетности оценки отдельных объектов имущества посредством  создания оценочных резервов.

В бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям  по полному или частичному погашению  дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или  кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который  составлена бухгалтерская отчетность.

Она подлежит зачислению на финансовые результаты организации  как прочие доходы или прочие расходы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Основные требования  и правовые и металогическое  обеспечение составлении бухгалтерской отчетности.

Целью финансовой отчетности - является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский  баланс), финансовых результатах (отчет  о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о  движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как  прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации об организации.

Немаловажными качественными  признаками отчетной информации являются также уместность и достоверность (надежность).

Уместность и достоверность - это параметры, благодаря которым  отчетная информация становится полезной при принятии решений и, по существу, поскольку представляет объективную  и правдивую картину. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или  на решение, принимаемое в настоящее  время. Уместность информации, в свою очередь характеризуется своевременностью, значимостью и ценностью для  прогнозирования и сверки результатов.

Значимость данных отчетности оказывает существенное влияние  на оценку или управленческое решение. Составитель бухгалтерских отчетов  должен решать, какие из многочисленных имеющихся у него данных могут  удовлетворять требования различных  пользователей. Значимость того или  иного элемента информации определяется не только его величиной в количественном выражении, но и ролью, которую тот  элемент может играть. Элемент  информации является значимым, если его  исключение оказывает влияние на решения, принимаемые пользователем  на основании бухгалтерских отчетов.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной  информации, гарантирующим ее пользователям  не только объективное описание, приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. На достоверность (надежность) информации, представляемых в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние следующие факторы:

* правдивость представления  данных;

* преобладание содержания  над формой. Иногда операции и  события, представленные в бухгалтерских  (финансовых) отчетах, допускают  различное толкование. Их можно  рассматривать с точки зрения  юридической формы или с экономической  стороны. Организациям в своих  отчетах (пояснительной записке)  следует особо выделять экономическое  содержание операций и событий,  даже если юридическая форма  отличается от экономического  содержания и предполагает иную  оценку события;

* нейтральность. Информация  должна быть объективной по  отношению к различным пользователям.

* осмотрительность. При оценке  достоверности информации, представленной  в бухгалтерской отчетности, необходимо  учитывать факторы неопределенности. Хотя отчеты основываются на  событиях, имевших место в прошлом,  смысл многих из них раскрывается  только при их рассмотрении  с точки зрения последствий  для будущего (например, размеры  сомнительных долгов). В момент  подготовки отчетов точно определить  эти последствия невозможно. Поэтому  составителям бухгалтерских отчетов  при оценке этих последствий  необходимо проявлять осмотрительность;

* возможность проверки. Данные  об операции или событии, содержащиеся  в бухгалтерских отчетах, могут  быть проведены в том случае, если независимые аудиторы согласятся, что они с разумной степенью  точности соответствуют основным  операциям или событиям;

* сопоставимость. Составление  бухгалтерских (финансовых) отчетов  в сопоставимом виде дает возможность  исследовать коммерческую деятельность различных организаций или одной и той же организации за определенный период.

Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и  предшествующий отчетному.

Организации составляют месячную, квартальному и годовую бухгалтерскую  отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Основные требования составления  бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом “О бухгалтерском  учете” и приложением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99). Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими  субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может  негативно сказаться на развитии деятельности организации. Если потенциальные  деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о  финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, то вряд ли они захотят иметь с  ней деловые отношения. Знакомство партнеров с организацией происходит при изучении публично предъявляемой  бухгалтерской отчетности. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности организации, проводимый на основе бухгалтерской отчетности, помогает ее пользователям принимать оптимальные решения.

Федеральным законом о  бухгалтерском учете, который является фундаментом системы регулирования  бухгалтерского учета, установлены  единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В нем  дается определение бухгалтерской  отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении  организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам.  Одним  из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета  является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие  принципы учета в организациях. Положение  по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций. С расширением круга лиц, заинтересованных в полной и достоверной информации об имущественном и финансовом положении  организации, происходит переосмысление роли и значения бухгалтерской отчетности, изменяются подходы к ее составлению. В последнее время потенциальные  пользователи все более заинтересованы в расширении состава и совершенствовании  содержания представляемой организациями  бухгалтерской отчетности. Это вызвано  в основном недостаточной информационной насыщенностью формируемой бухгалтерской  отчетности у большинства организаций, отсутствием в ней определенных показателей и данных. В результате на нормативном уровне происходят соответствующие  изменения. Поэтому, составляя отчетность, бухгалтер должен четко представлять себе, какие изменения произошли  в бухгалтерском учете и налогообложении  и как они отразятся на отчетности.