Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете

      Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель – коэффициент реагирования затрат (К)_,  введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

      К  = Y/ X,

      где Y – темпы роста затрат, %;

      Х – темпы роста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.

      Разновидностью  переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К=1).

      Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К > 1).

      Наконец, затраты, темпы роста которых  отстают от темпов роста деловой  активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет  лежать при этом в следующем интервале:  0 < К < 1.

      Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой: Y= А + bX,

      где Y –  совокупные затраты, руб.; А – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения .

Затраты, принимаемые и  не принимаемые в  расчет при оценках

      Когда рассматривается большое количество альтернатив, процесс принятия решения  усложняется. Поэтому целесообразно  сравнивать между собой только те показатели, которые варьируются в зависимости от принятого решения, то есть те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, называют релевантными. Они учитываются при принятии решения. Показатели, которые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах нецелесообразно принимать в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.

      Пример:

      Из  расчетов можно сделать вывод, что  компании выгодно производить компонент  самой, т.к. будущие затраты станут меньше на 15 000 руб.

Безвозвратные затраты

      Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений. Распространенными примерами необратимых затрат являются затраты по исследованию рынка и расходы на разработку, понесенные предприятием в процессе подготовки товара или услуги к реализации.

Вмененные (воображаемые) затраты

      Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом  учете.  Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. По существу – это упущенная выгода предприятия. Они характеризуют  возможности по  использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

      Пример: Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?

      Приняв  заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет  убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию  необходимо учесть при обсуждении условий  договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. — вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.

Приростные  и предельные затраты

      Приростные  затраты – являются дополнительными  и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Правило принятия решения по приростным затратам/доходам следующее: если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то следует принять решение, в противном случае – отклонить.

      Предельные (маржинальные) затраты и доходы представляют собой дополнительные расходы/поступления только на одну дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как приростные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска некоторого количества добавочных единиц продукции.

      Следует отметить, что приростные и маржинальные (предельные) издержки и доходы всегда являются релевантными, так как они и есть результат принятия решения.

      Пример: Руководство рассматривает вопрос о создании в следующем году новой территории сбыта на севере страны. Предусматривается увеличить расходы на рекламу на 15 000 д.е. и ввести в штат дополнительную должность продавца - коммивояжера с жалованьем в 15 000 д.е. в год. Ожидается повышение проездных (командировочных) расходов на 1 200 д.е. в год. Объем годового планового задания по реализации продукции по существующей цене для новой территории сбыта составляет 10 000 ед. Ориентировочная стоимость переменных издержек производства составляет 5 д.е. на единицу продукции. Следует ли компании исходя из этого создавать новый район сбыта? На старом месте объем реализации составляет не менее 1 млн. д.е. а издержки не превышают 250 тыс. д.е. ?

      Данное  решение требует  анализа только приростных доходов и затрат, которые могут появиться в результате создания новой территории сбыта, так как имеющийся объем доходов и связанных с ним затрат останется неизменным:

      Приростные  расх.=15000+15000+1200=32200 д.е.

      Приростные  доходы = 5*10000=50000 д.е.

      Прибыль = Доходы – Расходы = 50 000 – 32 200 = 18 800 д.е.

      Вывод – данный проект следует принять, т.к. н будет приносить прибыль.

Планируемые и не планируемые  затраты

      Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства.  В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. К ним относятся все производственные затраты организации.

      Не  планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.). При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами. 

2.3 Классификация затрат  для контроля и  регулирования деятельности  центров ответственности

      Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Эту  задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам  ответственности, он реализуется на практике при делении затрат на следующие  группы.

Регулируемые  и нерегулируемые затраты

 

      Регулируемые  затраты подвержены влиянию менеджера  центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

Контролируемые  и неконтролируемые затраты

     Контролируемые  затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы). 
 

     Эффективные и неэффективные  затраты.

       Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Практическая  часть

      Фермерское  хозяйство «Агро» занимается выращиванием картофеля.

      Управленческая  проблема состоит в следующем: какой  сорт посадочного материала –  А или В – выбрать весной, если известно, что затраты на посадку (вместе с покупкой самого картофеля) составят:  при покупке А – 1000 д.е., В – 1300 д.е.

      Если  лето будет дождливое (а вероятность  этого равна 0,4), затраты на обработку  полей будут такими: при покупке  А – 900 д.е., В – 800 д.е. Если лето будет  хорошим (с вероятностью 0,6), то затраты  на обработку полей составят: для  сорта А – 800 д.е., В – 400 д.е. Предполагается, что осенью за картофель хозяйство  выручит одну и ту же сумму.

      Решение

      Так как неизвестно, какое будет лето, то для принятия правильного управленческого  решения нужно учесть все возможные  затраты. Таким образом, общая сумма  затрат составит:

      Целесообразнее  выбрать весной сорт А посадочного  материала, т.к. общая сумма затрат на этот сорт меньше, чем общая сумма  затрат на сорт В. 

      Заключение

      В настоящее время, в процессе приобретения экономическими хозяйственными структурами организационной и финансовой самостоятельности становится очевидным, что существующая в рамках бухгалтерского учета традиционная модель управления затратами, основанная на калькуляции полной себестоимости, не учитывает в полной мере особенности хозяйственной деятельности предприятия в современной конкурентной среде.

      В современных условиях цену диктуют законы рынка: спрос и предложение, поэтому возникает необходимость достижения такого уровня затрат на производство и реализацию продукции, который был бы ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности.

      Управление  затратами является важнейшим направлением управленческой деятельности, поскольку  именно соотношение между доходами и расходами предприятия определяет в конечном счете его финансовое состояние, прибыльность и перспективы  развития.

      К числу первоочередных задач, решаемых при управлении затратами следует  отнести:

• Выявление структуры затрат и проведение их классификации.
• Учет всех видов затрат (производственных и непроизводственных, прямых и косвенных, переменных и постоянных).
• Калькуляция себестоимости всех видов выпускаемой продукции, оценка структуры себестоимости, выявление факторов, влияющих на себестоимость продукции, и выявление резервов снижения себестоимости.
• Планирование затрат, формирование бюджета доходов и расходов с определением базовых нормативов по статьям затрат.
• Анализ отклонений фактических затрат от нормативных показателей.

      В управленческом учете целью любой  классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений. Принимая решения, менеджер должен знать  степень влияния затрат на уровень  себестоимости и рентабельности производства.

      Предприятия должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы группировки, учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках бухгалтерского учета.