Сущность международных стандартов бухгалтерского учета

Введение

В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей) осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

В международной практике и российском законодательстве основная функция бухгалтерского учета определена как информационная. Именно информационная функция бухгалтерского учета и финансовой отчетности играет значимую роль в экономике, она обеспечивает эффективную конкуренцию на рынке капитала. Принятие новых, верных решений невозможно без достоверной бухгалтерской отчетности.

Одним из направления развития бухгалтерского учета в России является адаптация существующей национальной системы учета к требованиям международных стандартов учета и финансовой отчетности (МСФО). Международные стандарты финансовой отчетности – это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию информации об имуществе, источниках его образования, финансовых результатах для составления финансовых отчетов организаций в мировом масштабе. Они обеспечивают сопоставимость показателей, представленных в бухгалтерской отчетности организаций, функционирующих в разной экономической среде, и являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

1. Сущность международных стандартов бухгалтерского учета

1.1 Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности 

В течении 1998 г. говорилось о принятой Правительством Российской Федерации Программе реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Рассматривалось ее содержание, причины вызывающие необходимость разработки программы, мерах направленных на ее выполнение. К концу 1999 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) разработал и опубликовал 35 международных стандарта финансовой отчетности, которые уже применяются или будут применяться в последующих отчетных периодах. Эта система охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финансовой отчетности предприятиями и организациями.

Международные стандарты финансовой отчетности по состоянию на 1 декабря 1999 г.

МСФО 1. Представление финансовой отчетности

МСФО 2. Запасы

МСФО 4. Учет амортизации

МСФО 7. Отчеты о движении денежных средств

МСФО 8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике

МСФО 9. Затраты на исследования и разработки

МСФО 10. Условные события, происшедшие после отчетной даты

МСФО 11. Договоры подряда

МСФО 12. Налоги на прибыль

МСФО 14. Сегментная отчетность

МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен

МСФО 16. Основные средства

МСФО 17. Аренда

МСФО 18. Выручка

МСФО 19. Вознаграждения работникам

МСФО 20. Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи

МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов

МСФО 22. Объединение компаний

МСФО 23. Затраты по займам

МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах

МСФО 25. Учет инвестиций

МСФО 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)

МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании

МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании

МСФО 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов

МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации

МСФО 33. Прибыль на акцию

МСФО 34. Промежуточная финансовая отчетность

МСФО 35. Прекращенная деятельность

МСФО 36. Ухудшение / повреждение активов

МСФО 37. Резервы, условные обязательства и условные активы

МСФО 38. Нематериальные активы

МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка

Национальный совет по стандартам финансовой отчетности (Фонд НСФО) ведет работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчетности (СФО) с июня 2006 года. Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. №180, предусмотрен обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов в период с 2004–2007 гг., а в течение 2008–2010 гг. – других хозяйствующих субъектов. Однако, такое нововведение возможно только после принятия Закона о консолидированной финансовой отчетности, содержащего соответствующие требования.

Национальные стандарты финансового учета действуют, как правило, в каждой отдельной стране. Однако некоторые национальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американские стандарты US GAAP вышли за рамки национальных, так как американский фондовый рынок составляет более 50% общемирового рынка капитала.

Существуют различные классификации моделей бухгалтерского учета (Приложение 1). Наибольшее распространение получили следующие модели учета:

·                   Англо – американско – голландская;

·                   Континентальная, или европейская;

·                   Южно – американская.

Деление на модели национального бухгалтерского учета скорее условное. Некоторые страны используют смешанные системы с национальной спецификой. Так, исламская модель (страны исламского мира и африканского континента) развивалась под сильным влиянием мусульманской религии. Основой этой модели являются соображения морали.

В некоторых странах применяются региональные стандарты. Так, требования некоторых европейских директив носят обязательный характер, включены в национальное законодательство стран – членов Европейского союза, оказывая влияние на практику финансового учета других государств. Особое значение имеют 4-я директива от 25 июля 1978 года ЕС о годовой финансовой отчетности компаний и 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности. Они регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два варианта баланса и четыре варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетности. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.

В России национальный бухгалтерский стандарт называется положением по бухгалтерскому учету (ПБУ). В настоящее время в России действует 20 положений по бухгалтерскому учету. Положения утверждаются Минфином. Все эти положения разработаны на основе МСФО.

В основе МСФО лежит представление о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. Это различие обусловило основные особенности развития МСФО: приоритет баланса; отказ от исторической стоимости; замена концепции собственности концепцией контроля; переход от учета имущества к учету ресурсов.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета в России непосредственно связано с активизацией МСФО для построения эффективного учетного процесса. Одним из основных направлений дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. Формирование информации для составления бухгалтерской отчетности происходит в учетной системе сельскохозяйственных организаций согласно положениям по бухгалтерскому учету. Для принятия верных управленческих решений, для составления отчетности в формате МСФО должны быть использованы положения международных стандартов учета и финансовой отчетности (IAS).

Упрочение рыночных отношений в России, выход на международный рынок, увеличение числа собственников и пользователей экономической информации как внутри страны, так и за рубежом привело к повышению роли бухгалтерского учета и отчетности в управлении хозяйствующими субъектами.

Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее время становится все более актуальной.

Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.

В современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если организация имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития. Однако это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден.

Во-вторых, на российском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в сводную отчетность материнских компаний.

В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, содержит больше информации удобнее для пользователей. В частности, 80% опрошенных во Франции считают, что использование международных стандартов даст возможность их компаниям работать более рационально.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. Это нужно для принятия правильных экономических решений.

Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты.

1.2 Причины составления отчетности по МСФО

Совет по МСФО является независимой профессиональной неправительственной организацией, документы, выпускаемые им, имеют исключительно рекомендательный характер. Таким образом, СМСФО не может потребовать от организации составления отчетности по МСФО. Такое требование должно быть введено национальными институтами той или иной страны. Требование составления индивидуальной финансовой отчетности по МСФО в Российской Федерации в настоящее время отсутствует, поэтому индивидуальная отчетность российских организаций обычно составляется по российским правилам бухгалтерского учета (РПБУ).

В тоже время отдельные хозяйствующие субъекты (Газпром, Норильский Никель, РАО ЕЭС, Ростелеком, РТК-Лизинг, Сбербанк) уже публикуют финансовую отчетность, отвечающую требованиям МСФО, как сводную, так и индивидуальную. Необходимость составления отчетности по МСФО обусловлена целым рядом причин: выход на рынки капитала (котировка долевых бумаг), подготовка данных для составления сводной отчетности (если организация входит в группу компаний), привлечение зарубежных инвестиций (например, рассматривается вопрос о получении кредита в европейском банке), установление долгосрочных отношений с зарубежными партнерами. Отчетность по МСФО нашла достаточно широкое распространение и признание, поскольку позволят снизить риск получения неполной информации для внешних пользователей (главным образом инвесторов). В ней содержится качественная информация, показывающая финансовое положение и результаты деятельности организации.

Составление отчетности по МСФО позволит российским организациям участвовать в борьбе за иностранные инвестиции (внешние факторы) на конкурентных позициях. А также повысить качество отчетности для отечественных пользователей, за счет повышения ее прозрачности и сопоставимости.

1.3 Способы формирования финансовой отчетности по МСФО

Получение отчетности, соответствующей требованиям МСФО, возможно двумя основными способами: первый – это ведение параллельного учета, второй – трансформация финансовой отчетности (рис. 1).

Рис. 1 Способы получения отчетности по МСФО

Параллельный учет – это учет, который ведется в иных стандартах (например, МСФО), в отличие от тех, по которым уже ведется учет (например, РПБУ). При этом параллельный учет по МСФО подразумевает отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета на основе каждой операции в соответствии с правилами МСФО. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни регистрируется дважды: первый раз в системе учета по РПБУ, второй – по МСФО. При построении параллельного учета показатели финансовой отчетности по МСФО формируются на основе данных бухгалтерского учета по МСФО.

При трансформации отчетности показатели отчетности по МСФО формируются на основе данных отчетности по РПБУ, скорректированных на величину отличий в учете и отчетности по РПБУ и МСФО.

Очевидно, что чем ближе правила учета и отчетности по РПБУ к учету по МСФО, тем меньше корректировок необходимо будет осуществить при трансформации отчетности; именно сближение национальных стандартов учета с МСФО является одной из задач реформирования учета в России.

Достоинства и недостатки каждого из способов получения отчетности по МСФО представлены в табл. 1.