АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ЦЕНТРСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

ВОЛГОГРАДСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ Бухгалтерская финансовая отчетность

НА ТЕМУ Сущность и значение бухгалтерской финансовой отчетности в рыночной экономике

СТУДЕНТКИ  Медведевой Марины Александровны

ФАКУЛЬТЕТА Экономического

ФОРМА ОБУЧЕНИЯ Заочная (на базе СПО)

КУРС    3   ГРУППЫ БА-93сз

СПЕЦИАЛЬНОСТИ  080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ к.э.н.,доцент                                         Газарян Н.М.

                                     (Уч.степень, Ф. И. О.)

Волгоград 2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                      3

1. Сущность и значение бухгалтерской финансовой отчетности

организации в  рыночной экономике                                                                        5

1.1. Понятие бухгалтерской финансовой отчетности, её

значение для пользователей                                                                                       5

1.2. Требования, предъявляемые к бухгалтерской финансовой

отчетности организации                                                                                             7

1.3. Состав бухгалтерской финансовой отчетности                                                9

2. Состав, анализ и содержание бухгалтерской финансовой отчетности

на примере     ООО «Италколор»                                                                            14

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Италколор»                        14

2.2. Состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности

ООО «Италколор»                                                                                                    20

2.3. Анализ бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Италколор»           31

3. Направления совершенствования состава и содержания

бухгалтерской финансовой отчетности  ООО «Италколор»                               36

Заключение                                                                                                               42

Список литературы                                                                                                  45

Приложение с № 1 по № 10

Введение

Актуальность темы исследования данной работы выражена тем, что отчетность выполняет наиважнейшую функциональную роль в системе экономической информации  и превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности организации, в основное средство коммуникации хозяйствующих субъектов различных организационно - правовых форм, в информационную базу последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческого решения. Составление отчетности – это завершающий этап учетной работы, так как по ее данным подводят итоги деятельности организации. Поэтому финансовая отчетность является одним из главных источников обеспечения пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом состоянии и результатах деятельности организации за отчетный период. Используя отчетность для анализа, можно раскрыть причины как  успехов, так недостатков в работе организации, наметить пути совершенствования её деятельности, получить информацию, необходимую для выработки перспективной инвестиционной политики организации. Для осмысленного привлечения оптимальных кредитных средств, спрогнозировать направление и масштабы  будущих денежных потоков и иных  ресурсов, влияющих на коммерческие обязательства организации и целевую деятельность её руководящих органов.

Целью работы является изучение состава и содержания бухгалтерской финансовой отчетности, принятой в России; разработка рекомендаций по ее совершенствованию в ООО «Италколор».

Задачами  работы являются:

           изучить нормативно  - законодательные акты по бухгалтерскому финансовому учету по теме «Состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности» в соответствии с действующим законодательством;

                  проанализировать бухгалтерскую финансовую отчетность ООО «Италколор»;

                  определить рекомендации по совершенствованию использования бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Италколор».

Методы исследования:

                  подбор и изучения нормативных документов, учебной литературы по

теме «Состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности»;

                  анализ состава и использования бухгалтерской финансовой отчетности

ООО «Италколор»;

                  определения рекомендаций по совершенствованию состава и

использования бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Италколор».

Объект исследования – бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Италколор».

Предметом исследования: ООО «Италколор» является субъектом малого предпринимательства, занимается оптово-розничной торговлей лакокрасочной продукции. Ведет раздельный учет доходов и расходов в соответствии с общей системой налогообложения. Составляет бухгалтерскую финансовую отчетность в полном объеме в составе пяти  форм: (ф1 -«Бухгалтерский баланс», ф2- «Отчет о прибылях и убытках», ф3 - «Отчет об изменениях капитала», ф4- «Отчет о движении денежных средств», ф5- Приложение к бухгалтерскому балансу). Подлежит обязательному аудиту

1. Сущность и значение бухгалтерской финансовой отчетности  в рыночной экономике

1.1. Понятие бухгалтерской финансовой отчетности, ее значение для пользователей

В ходе своей деятельности любая организация (в лице его руководителей) осуществляет хозяйственные операции, принимает и реализует управленческие решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произ­веденных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится, в сгруппированном виде, в бухгалтерс­кую отчетность. Такая процедура обобщения учетной инфор­мации актуальна, в первую очередь, для самой организации и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и для кор­ректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной де­ятельности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой базис управления организацией, обладающий эффективной методикой обобщения и представления информации об его хозяйственной деятельности и, в связи с этим, выполняет важную функциональную роль в системе экономического регулирования; интегрирует сведения всех видов учета и отображается в табулированном виде, удобном для адекватного восприятия субъектами хозяйственного процесса. Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Поэтому, бухгалтерская отчетность должна выявлять лю­бые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственно­сти, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Бухгалтерский  баланс  занимает  центральное  место  в  финансовой  отчетности организации,  так  как он наиболее полно характеризует  ее финансовое состояние на дату своего составления (обычно, на первое число месяца). Если  у организации есть филиалы,  то все они, независимо от региона их функционирования,  применяют избранные  головной организацией  способы  введения  учета  и отчетности.

Современное становление организаций, как субъектов  рыночной модели экономики, проявило проблему предоставления полной финансовой информации об их деятельности и имущественном положении на опре­деленную дату или за определенный период. Среди групп внешних пользователей такой информа­ции: инвесторов, кредиторов, поставщиков и других коммерческих контрагентов, клиентов, правительства и правительственных учрежде­ний, общественности; ее содержание особенно важно для инвес­торов и будущих акционеров организации.

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская финансовая отчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

В системе бухгалтерского учета организации информация формируется как для внешних, так и для внутренних пользователей.

В отношении информации для внешних пользователей, цель бухгалтерской финансовой отчетности состоит в формировании достоверных сведений о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации (в дальнейшем - информация), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Информация, сформированная для этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

              Решения, принимаемые всеми заинтересованными пользователями, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и определенности их поступления. В результате проведения такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить, причитающиеся и предстоящие выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подрядчикам, государству. 

1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской финансовой отчетности организации

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо от форм собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями.

Бухгалтерская отчетность организации складывается из корректных отчетных форм, характеризующих его имущественное положение и основные итоги финансовой деятельности за определенный период времени. Очень важно, чтобы показатели бухгалтерской отчетности давали объективную характеристику положению дел и результатам работы организации, для чего необходимо, чтобы представляемая бухгалтерская финансовая отчетность отвечала определенным требованиям и стандартам.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, По­ложением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В их числе: полнота, нейтраль­ность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они дополняют допущения и требования, раскрываемые  Положением по бухгалтерскому учету «Учетная полити­ка предприятия» (ПБУ 1/2008).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтер­ская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и со­ставленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, и ее финансовых результа­тах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие до­полнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансо­вых результатов и финансового положения организации при состав­лении отчетности в исключительных случаях (например, при нацио­нализации имущества) допускается отступление от правил, уста­новленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бух­галтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность ин­формации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед други­ми.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операци­ях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выде­ленными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблю­дения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному году. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным годом.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руково­дителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

1.3 Состав бухгалтерской финансовой отчетности

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н, организации в обязательном порядке, представляют  промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1.   форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2.   форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности, организации могут представлять иные отчетные формы (например, Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность, в соответствии с приказом Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н, включает:

1.      бухгалтерский баланс — форма № 1;

2.      отчет о прибылях и убытках -  форма № 2;

3.      отчет об изменениях капитала — форма № 3;

4.      отчет о движении денежных средств — форма № 4;

5.      приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

6.      специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

7.      итоговую часть аудиторского заключения.

Бухгалтерский баланс (форма №1) является способом группировки и обобщенного отражения в денежном выражении хозяйственных средств организации по составу и размещению, а также по источникам их образования на определенную дату. Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится по вертикали на две части для раздельного отражения видов средств и их источников. В левой части таблицы показывают средства по составу и размещению, а в правой – по источникам их образования. Левая часть называется актив, правая – пассив. Каждый отдельный вид средств в активе и их источников в пассиве называется «статьей баланса». Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же средства.

Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

- о доходах и расходах по обычным видам деятельности;

- о прочих доходах и расходах;

- о чистой прибыли (убытке) организации за отчетный период. 

Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из четырех разделов и справки: раздел I «Капитал», раздел II « Резервы предстоящих расходов», раздел III « Оценочные резервы», разделе IV «Изменение капитала».

Отчет о движении денежных средств (форма №4) состоит из четырех разделов:

- остаток денежных средств на начало года;

- поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений;

- направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов;

- остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте РФ - рублях, по данным счетов 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 52 «Валютный счет»; 55 «Специальные счета в банках».

Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов: раздел 1 «Движение заемных средств»; раздел 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность»; раздел 3 «Амортизируемое имущество»; раздел 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»; раздел 5 «Финансовые вложения»; раздел 6 «Расходы по обычным видам деятельности»; раздел 7 «Социальные показатели».

Отчет о целевом использовании полученных  средств (форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по их видам и об остатке средств на конец года.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рын­ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репу­тация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации и др.; степень выпол­нения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффектив­ности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых эконо­мических мероприятиях и другой информации, интересующей воз­можных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие уп­рощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обя­занные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтер­ской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтер­ской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денеж­ных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обяза­ны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соот­ветствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денеж­ных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложе­ния к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывше­го имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денеж­ных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балан­су (форма № 5) и пояснительную записку.

2.      Состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности на примере ООО «Италколор»

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Италколор»

Общество с ограниченной ответственностью «Италколор» зарегистрировано в  г. Волжский, Волгоградской области, в 2000г.

ООО «Италколор» является участником внешнеэкономической деятельности и осуществляет оптово-розничную торговлю импортными высококачественными лакокрасочными товарами, ввозимыми из Италии. Оно создано 31.07.2000 г., на основании решения единственного участника ООО «Италколор», иностранного юридического лица, фирмы «J COLORS S.p.a» Общество имеет два рублевых самостоятельных расчетных счета, и расчетные счета, открытые в иностранной валюте (евро и доллар США) для расчетов по внешнеэкономической деятельности, печать с обозначением своего наименования, бланки и штампы. Исполнительный орган, в лице генерального директора, и  главный офис расположены в г. Волгограде.

ООО «Италколор», в своем составе, имеет двадцать структурных подразделений – магазинов, а так же три склада. Эти подразделения дислоцированы в Москве, Санкт-Петербурге, Перми, Ростове-на-Дону, Саратове, Челябинске, Краснодаре, Казани, Екатеринбурге, Астрахани, Самаре, Воронеже, Волгограде, Волжском, Энгельсе Саратовской области, Нижнем Новгороде, в Казани и в Уфе. Структурные подразделения не имеют самостоятельных расчетных счетов, и, полученную наличную выручку инкассируют в местные отделения Сбербанка РФ, которые, в свою очередь, на основании заключенного договора, перечисляет инкассированные денежные средства на расчетный счет в Волгоградском отделении Сбербанка РФ. Реализация товаров осуществляется через названные магазины и оптовые склады.

ООО «Италколор» является участником внешнеэкономической деятельности – импортирует товары из Италии. Для этого, в штате присутствует должность декларанта, который представляет все необходимые документы для таможенного оформления и контроля груза (изготавливает паспорта сделок, современно отчитывается по всем импортным сделкам перед органами валютного контроля, отслеживает денежные расчеты между таможней и фирмой).

Наряду с продажей товара, общество предоставляет в аренду, за вознаграждение, фирменное колеровочное оборудование, а так же осуществляет комиссионную отгрузку товаров комиссионерам, которые, по истечении отчетного месяца до 5-го числа следующего месяца, отчитываются о реализованной продукции. Они же, в срок до  15-го числа этого же месяца, перечисляют вырученные деньги обществу.

Для увеличения объема продаж, ООО «Италколор» заключает агентские договора с физическими и юридическими лицами. Агенты занимаются поиском клиентов, распространяют рекламную информацию, реализуют продукцию фирмы. За свою работу агенты получают вознаграждение – процент с объёма продаж.

ООО «Италколор» активно участвует в специализированных выставках и отмечено многочисленными дипломами и грамотами.

В исключительной собственности общества находятся помещения магазинов и складов, автомобили, средства механизации складских работ, технологическое оборудование для хранения и упаковывания товара. Метод списания товаров - ФИФО.

ООО «Италколор» ведет раздельный учет доходов и расходов в соответствии с общей системой налогообложения. Составляет бухгалтерскую финансовую отчетность в полном объеме в составе пяти  форм: (ф1 -«Бухгалтерский баланс», ф2- «Отчет о прибылях и убытках», ф3 - «Отчет об изменениях капитала», ф4- «Отчет о движении денежных средств», ф5- Приложение к бухгалтерскому балансу). Подлежит обязательному аудиту.

Анализ различных экономических показателей по ООО «Италколор» представлены в следующих таблицах:

Таблица  1

Анализ финансового состояния  ООО «Италколор» за 2008-2010 гг.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами организации за рассматриваемый период не достиг рекомендованных значений, хотя и повысился на 0,02. Это связано с существенным ростом собственных оборотных средств.

Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия)  на   01.01.11г., равен 0,39 , что означает неудовлетворительные прогнозируемые платежные возможности в условиях своевременного проведения расчетов с дебиторами (удовлетворяет обычно соотношение от 0,8 до 1).

Коэффициент финансовой независимости (автономии) на 01.01.11г., равен 0,40, что ниже  оптимального значения  от 0,5.

Показатели финансовой устойчивости,  в основной массе, не удовлетворяют требованиям нормативов. ООО «Италколор» можно назвать финансово зависимой и недостаточно устойчивой организацией. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости заслуживают пристального внимания руководства организации, и в ближайшем будущем, оно должно стремиться к их оптимизации.

Таблица 2

       Анализ финансовых результатов ООО «Италколор»  за 2008-2010 гг.                                                                                        

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за 2010 г. по отношению к 2008 году повысилась на 116549 руб., что означает преодоление ООО «Италколор» последствий кризиса 2008 года. Однако, по отношению к 2009 году рост выручки незначителен и в большей степени говорит о стабилизации положения в экономике организации, чем о серьезном прогрессе.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг из  года в год  имеет тенденцию к росту. Например, в 2010г., по отношению к 2009 году, себестоимость увеличилась на 39506 руб., что показывает тревожную устойчивую закономерность повышения темпов роста затрат на реализацию товара. Очевидно, руководству компании необходимо уделить внимание постатейному анализу статей затрат как по их номенклатуре, так и по удельному весу в общем объеме себестоимости, произвести сокращение и перераспределение акцентов в ценообразовании, влияющих на конечный результат. Предварительный анализ статей показывает, что значительный прирост себестоимости товара, происходит на стадии его закупки и ввоза из Италии. Вероятно, транспортировка отдельных видов товаров на таком грузовом плече не оправдывает себя и ставит под сомнение целесообразность их ввоза на таможенное пространство России в готовом виде. Встает вопрос изменения импортных свойств товара и связанными с этим действиями по  упорядочению и перекодификации его таможенных характеристик, влияющих на размеры пошлин. Существенным резервом экономии является применение оптимальных логистических схем и операций, в частности, сокращение затрат на аренду дополнительных складов временного хранения продукции. В 2010 году, размер себестоимости продукции в сумме 108691 руб. в объёме годовой выручки в 196521 руб.  дает невысокий результат по полученной валовой прибыли и не достигает реально поставленного плана по реализации продукции в ООО «Италколор».

Коммерческие расходы за 2010 год, так же, значительно выросли и продолжают увеличиваться, что вызывает определенную тревогу, так как, в ООО «Италколор», в эту статью закладываются расходы, связанные со сбытом продукции. Руководству организации необходимо уделить особое внимание анализу всех затрат в этом важном разделе хозяйственной деятельности на предмет принятия взвешенного управленческого решения, в частности, по вопросам оптимизации логистических операций между филиалами организации и её клиентами, дислоцированными на всей территории России, ведь именно логистике принадлежит главная доля (до 60%) затрат в составе коммерческих расходов. Очевидно, что ООО «Италколор» нуждается в профессиональном логисте, способном анализировать и организовывать эффективную транспортировку грузов в цепочке «поставщик-получатель-склад».

Таблица 3

Анализ деловой  активности   ООО «Италколор» за 2008-2010гг.

Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности вырос в связи с сокращением продаж в кредит: в 2010 году ООО «Италколор» прекратило предоставление  товарного кредита покупателям и ограничило сотрудничество по договору комиссии.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2010 году снизился и равен  0,29. Это получилось потому,  что в 2010 году ООО «Италколор» задержало оплату ряду иностранных поставщиков, а, так же,  воспользовалось возможностью отсрочки платежей поставщикам, согласовавшим льготный график их прохождения. 

Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств (запасов) в 2010 году  по сравнению с 2009г., увеличился и равен 1,06. Это говорит о том, что ресурсы организации используются вполне эффективно. С другой стороны, высокая оборачиваемость запасов повышает требования к стабильности и ритмичности поставок закупаемых материалов и товаров, нарушение которых может сказаться на устойчивости бизнеса в целом.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала в 2010 году равен 1,40, что меньше чем в 2009 году. Значительное его снижение отражает тенденцию к бездействию части собственных средств.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов характеризует эффективность использования оборотных средств. Он показывает, сколько раз за год оборачиваются оборотные активы и сколько рублей выручки от реализации приходится на рубль оборотных активов. Чем выше этот коэффициент, тем лучше. В 2010 году коэффициент вырос и равен 1,08.

Коэффициент оборачиваемости всего капитала (капиталоотдача) в 2010 году вырос и равен 0,52. Это значит, что достигнут дополнительный экономический эффект (прибыль).

2.2. Состав и содержание бухгалтерской финансовой отчетности            ООО «Италколор»

Годовой бухгалтерский отчет ООО «Италколор» включает типовые формы отчетности, уста­новленные для коммерческих организаций. В связи с тем, что учредителем организации является иностранное юридическое лицо, общество обязано представлять учредителю специализированную форму отчета, которая объединяет в себе сведения об обязательствах, некоторых расшифровках статей доходов и расходов и финансовых результатах деятельности общества за отчетный год.

Типовые формы отчетности:

форма № 1 Бухгалтерский баланс;

форма № 2 Отчет о прибылях и убытках;

форма № 3 Отчет об изменениях капитала;

форма № 4 Отчет о движении денежных средств;

форма № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу.

Пояснительная записка к годовому отчету.

Специализированные формы отчетности:

Контоэкономика/Ariсlassificato.

Рассмотрим некоторые типовые  формы отчетности ООО «Италколор».

Форма № 1 Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс включает пять разделов: I - Внеоборотные активы, II - Оборотные активы, III - Капитал и резервы, IV - Долгосрочные обязательства, V - Краткосрочные обязательства. Каждый раздел включает подразделы и конкретные статьи.

Актив баланса Раздел I "Внеоборотные активы "

Подраздел "Основные средства (счета 01, 02, 03) "

В подразделе "Основные средства" по строке 120 отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принад­лежащих организации, учет которых ведется на счете 01 "Основные средства" (за вычетом начисленной амортизации по счету 02); имущество, предназначенное для сдачи в аренду, которое учитывается организацией на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В ООО «Италколор» сумма по строке 120 составляет на конец отчетного периода 136180 тыс. руб.

Подраздел "Незавершенное строительство (счета 07, 08, 16)"

Незавершенное строительство (строка 130) отражает данные по счетам: 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В ООО «Италколор» сумма по строке 130 «Незавершенное строительство» на конец отчетного периода составляет  37548 тыс. руб.

Подраздел "Доходные вложения в материальные ценности (счет 03) "

По данному подразделу, по строке 135, организации отражают имущество в доходных вложениях в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. В ООО «Италколор» сумма по строке 135 составляет на конец отчетного периода 2387 тыс. руб.

Подраздел "Долгосрочные финансовые вложения (счета 58, 59) "

В данном подразделе, по строке 140, отражают произведенные на срок более одного года и отраженные на счете 58 "Финансовые вложения" все виды долгосрочных финансовых инвестиций и займов.

Подраздел "Отложенные налоговые активы (счет 09)”

Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов и доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.  В ООО «Италколор» сумма начисленных расходов в бухучете больше, чем в налоговом учете. Сумма по строке 145 составляет на конец отчетного периода 5611 тыс. руб.

Подраздел "Прочие внеоборотные активы "

Данные этого подраздела отражаются по строке 150 в случае, если отдельные виды внеоборотных активов не нашли отражения по предыдущим подразделам первого раздела актива баланса.

Раздел II "Оборотные активы "

Подраздел "Запасы".

В данном подразделе по строке 210 в ООО «Италколор» отражены суммы запасов на конец отчетного периода составляют: 105148 тыс. руб. По данному подразделу основные составляющие расшифровываются по строкам 211 - 217, в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - строка 211; животные на выращивании и откорме (счет 11) -строка 212; затраты в незавершенном производстве - строка 213; готовая продукция и товары для перепродажи - срока 214; товары отгруженные - строка 215; расходы будущих периодов - строка 216; прочие запасы и затраты - строка 217.

Подраздел "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19) "

В данном подразделе по строке 220 в ООО «Италколор» отражается остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", который не был списан на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Подраздел "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) "

По строке 230 показывается общая сумма дебиторской задолженности (по счетам 62, 76, 73 и др.), а по строке 231 отражаются суммы, составляющие эту задолженность.

Подраздел "Дебиторская задолженность (платежа по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) "

В ООО «Италколор» по строке 240 показывается общая сумма в размере 31404 тыс. руб. на конец отчетного периода соответственно, а по конкретным суммам, ее составляющим (по счетам 62, 76, 73 и 75), расшифровывается по строке 241.

Подраздел "Краткосрочные финансовые вложения "

В подразделе отражаются краткосрочные финансовые инвестиции по счету 58 и частично по счету 81. Общая сумма по подразделу отражается по строке 250. В ООО «Италколор» сумма по строке 250 составляет на конец отчетного периода - 18900тыс. руб.

Подраздел "Денежные средства "

В подразделе "Денежные средства" в ООО «Италколор» по строке 260 баланса показывается общий остаток денежных средств по счетам 50 - 57 в размере 19376 тыс. руб. на конец отчетного периода.

Подраздел "Прочие оборотные средства "

В данном подразделе по строке 270 отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса "Оборотные активы".

Пассив баланса

Раздел Ш "Капитал и резервы"

Подраздел "Уставный капитал".

В данном подразделе по строке 410 в ООО «Италколор» отражается сумма уставного капитала (счет 80), в размере 15000 тыс. руб. на начало и конец отчетного периода.

Подраздел "Добавочный капитал "

В подразделе по строке баланса 420 в ООО «Италколор» отражены данные кредитового остатка по счету 83 "Добавочный капитал" в размере 174871 тыс. руб. на конец отчетного года соответственно.

Подраздел "Резервный капитал"

В подразделе по строке 430 отражаются суммы резервов, образованные организацией и учтенные на счете 82 "Резервный капитал". Строка 430 расшифровывается по строкам: 431 - резервы, образованные в соответствии с законодательством; 432 - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Подразделы  "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (счет 84)

В этом подразделе по строкам 470 отражается нераспределенная прибыль (убыток). По результатам 2010 г. обществом получена прибыль от хозяйственной деятельности, которая составила 150 344 тыс. руб. (итого по разделу III)

Раздел IV "Долгосрочные обязательства "

Подраздел "Займы и кредиты"

В этом подразделе отражаются заемные средства, привлеченные со сроком погашения свыше 12 месяцев. По строке 510 указываются такие заемные средства, числящиеся на конец года по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В ООО «Италколор» займы и кредиты на конец  48062 тыс. руб. Заемные средства общество получает и использует исключительно для собственного развития: приобретаются и ремонтируются помещения новых магазинов.

Раздел V "Краткосрочные обязательства "

Подраздел "Займы и кредиты "

В данном подразделе  по строке 610 отражается сумма, означающая общую задолженность по кредитам и займам по счету 66, подлежащую погашению в течение ближайших 12 месяцев после отчетной даты.

Подраздел "Кредиторская задолженность "

В данном подразделе по строке 620 в ООО «Италколор» отражается общая сумма числящейся кредиторской задолженности в размере 177344 тыс. руб. на конец отчетного периода. По строкам 621 - 628 приводится расшифровка по видам кредиторской задолженности.

Подразделы "Задолженность перед участниками по выплате доходов", "Доходы будущих периодов", "Резервы предстоящих расходов  ",  "Прочие краткосрочные обязательства "

По подразделу "Задолженность участникам по выплате доходов" по строке 630 отражается кредитовое сальдо по счетам 70 и 75 в части начисленных, но не выплаченных дивидендов физическим лицам и юридическим лицам. По подразделу "Доходы будущих периодов" по строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".  В этой строке обществом отражена сумма  272 тыс. руб., которая означает суммы излишков товара, выявленные при инвентаризации, но еще не реализованных.

По подразделу "Резервы предстоящих расходов" по строке 650 отражаются суммы, числящиеся на кредите счета 96 в части неиспользованных остатков созданных за счет издержек производства резервов для выплаты вознаграждений по итогам года, выплат отпусков, вознаграждений за выслугу лет, сумм ремонтного фонда и др.

По подразделу "Прочие краткосрочные пассивы" по строке 660 отражаются суммы прочих краткосрочных пассивов, не нашедших отражения в предыдущих статьях V раздела.

После итога, в специальной справке, приводятся данные о наличии ценностей на забалансовых счетах, в том числе:

-  Арендованные основные средства (счет 001) - по строке 910.

-  Товарно-материальные ценности на ответственном хранении (счет 002)- по строке 920

-  Материалы, принятые в переработку (счет 003), - по строке 930

-  Товары, принятые на комиссию (счет 004), - по строке 940

-  Оборудование, принятое для монтажа (счет 005), - по строке 950

-  Бланки строгой отчетности (счет 006) - по строке 960

-  Износ жилищного фонда (счет 010) – по строке 970. ООО «Италколор» имеет на своем балансе в составе основных средств две жилые квартиры, износ которых отражен в этой строке  264 тыс. руб. на начало отчетного периода.

Форма № 2 Отчет о прибылях и убытках.

Данная форма имеет очень важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации, как в целом, так и суммы, их составляющие. Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов организации от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений, с суммой всех расходов, понесенных организацией для поддержания его деятель­ности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период. Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс организации, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигла организация в течение года, за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития организации, ее финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные расходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Рассмотрим содержание данного отчета по каждой статье.

Раздел I Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Статья 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) "

По данной статье в ООО «Италколор» отражается выручка от продажи товаров, поступления от оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, т. е. выручка-нетто. Эта сумма составляет в обществе за отчетный период 196521 тыс. руб. Выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. исходя из принципа начисления.

Статья 020 "Себестоимость проданных продукции, работ, услуг"

По данной статье указывается себестоимость товаров, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы № 2.

ООО «Италколор» отражает по этой статье покупную стоимость товаров и все расходы, связанные с их приобретением (транспортные услуги, услуги складов временного хранения, таможенные полшины, брокерские услуги) В ООО «Италколор» сумма по данной строке за отчетный период составила 108691 тыс. руб.

Статья 029 "Валовая прибыль"

Данная строка определяется как разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг" (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом, определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. В ООО «Италколор» сумма по данной строке за  отчетный период составила 87830 тыс. руб.

Статья 030 "Коммерческие расходы"

По данной статье организации, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг), т. е. коммерческие расходы. В ООО «Италколор» сумма по данной строке за  отчетный период составила  73999тыс. руб.

Статья 040 "Управленческие расходы"

По данной статье отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые у организации согласно учетной политике относятся с кредита счета 26 в дебет счета 90 вместо счета 20 "Основное производство".

Статья 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По этой статье отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040. Организацией получена прибыль от реализации товаров, (услуг), который отражен по статье 050, в размере  13831 тыс. руб., за отчетный период.

Раздел II Прочие доходы и расходы

В разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Статьи 060 "Проценты к получению" и 070 "Проценты к уплате"

По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате: проценты по облигациям, проценты по депозитам и т. п. В ООО «Италколор» сумма по данной строке за  отчетный период составила 3603 тыс. руб.

Статья 080 "Доходы от участия в других организациях"

По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Статьи 090 "Прочие доходы" и 100 "Прочие расходы"

По данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которым учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы"; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые - по статье 100. В этой строке общество отражает внереализационные доходы. По данной статье отражаются штрафы, пени, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, прочие внереализационные доходы, т. е. суммы, учтенные по кредиту счета 91. В ООО «Италколор» сумма по данной строке за  отчетный период составила 54070 тыс. руб.

Статья 100 "Прочие расходы"

По данной статье общество отражает внереализационные расходы: пени, штрафы, возмещение причиненных организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, прочие внереализационные расходы, т. е. суммы, учтенные по дебету счета 91. Сумма по данной строке за  отчетный период составила 46131 тыс. руб.

Статья 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Данная статья рассчитывается арифметически путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям: ст. 050 + 060 + 070 + 080 + 090 -100. В ООО «Италколор» за отчетный период наблюдается прибыль до налогообложения в размере 25373 тыс. руб.

Статья 141 "Отложенные налоговые активы"

Если в балансе указывают дебетовое сальдо по счету  09 на конец отчетного периода, то в отчете о прибылях и убытках отражаются обороты по нему. Так, в строке 141 отчета показывается оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. В ООО «Италколор» за отчетный период  сумма составляет 5722 тыс. руб.,

Раздел III. Чистая прибыль (убыток) отчетного года

Статья 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода) "

Статья определяется арифметически как сумма статей 160, 170 и 180 и должна соответствовать сальдо по счету 99. Прибыль отчетного периода в ООО «Италколор» составляет  19651 тыс. руб.

Статья 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы) "

Многие затраты общества не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы сверх норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.

В результате, налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели по данным бухгалтерского учета. Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством. Эту сумму указывают в Отчете о прибылях и убытках по строке 200. В ООО «Италколор» сумма ПНО (ПНА) составила  646 руб.

К отчету о прибылях и убытках прилагается расшифровка отдельных прибылей и убытков (за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года).

         2.3. Анализ бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Италколор»

Вертикальный анализ баланса позволяет представить баланс предприятия в виде относительных показателей. Такое представление позволяет видеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге.

             Таблица 4

Вывод: В структуре оборотных активов произошел рост доли денежных средств на 0,25 процентных пункта. Наличие свободных денежных средств, с одной стороны повышают общую ликвидность и платежеспособность. Изучение структуры пассива баланса позволило установить, что произошло увеличение доли собственных источников на 5,21 процентных пункта. Рост произошел за счет уменьшение не покрытого убытка прошлых лет, прибылью 2010 года. Данный факт говорит о том, что кризис 2008-2009 года позади. Кроме того положительной оценке заслуживает снижение доли кредиторской задолженности  на 3,84 процентных пункта и снижение долговых обязательств на 1,22 процентных пункта, что свидетельствует о нормализации и укрепление финансовой устойчивости. Стоимость валюты баланса увеличилось на 95 тыс. руб. или на 0,02 процентных пункта. Стоимость иммобилизованного имущества (раздел 1 формы № 1) увеличилось на  7,23 процентных пункта. Стоимость мобильного имущества уменьшилось на 7,15 процентных пункта. Снижение доли оборотных активов произошло из-за снижение дебиторской задолженности, что не есть показатель, наоборот это показывает, что средства в обороте.

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении аналитической таблицы, в которой абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения).

  Таблица 5

Вывод: За год валюта баланса увеличилась на 0,02%, величина внеоборотных активов увеличилась на 7,23%,  оборотные активы уменьшились на  - 7,15%, таким образом валюта баланса увеличилась за счет роста внеоборотных активов, что говорит не о  очень положительной тенденции деловой предпринимательской активности ООО «Италколор», но ситуации значительно изменилась по сравнению с 2009 и 2008 годом. Падение величины дебиторской и кредиторской задолженности свидетельствует о привлечение средств в оборот общества, что увеличивает платежеспособность, и повышает финансовую устойчивость

                                                                                                          Таблица 6

Абсолютные показатели ликвидности 2010 г.

Вывод: Сравнение показало, что баланс не является абсолютно ликвидным, так как условиям абсолютной ликвидности не соответствуют первое и четвертое. Первое условие А1>П1, не  выполняется как на начало года и на конец.

          Показатели рентабельности предприятия характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они наиболее полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Таблица 7

                             Показатели рентабельности предприятия

Вывод:

В ходе анализа мы выяснили, что рентабельности основной деятельности увеличилась. Мы можем увидеть, что общество улучшает свое финансовое положение, видим, что общество приносит себе доходность от использования своих ресурсов.

Таблица 8

     Анализ обеспеченности запасов и источников их формирования                                                                                            

              Вывод: Финансовое положение в организации не устойчивое.

3. Направления совершенствования бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Италколор»

При изучении учетной политики и финансовой отчетности ООО «Италколор» выявлено, что существует необходимость обозначить направление совершенствования бухгалтерской финансовой отчетности при ее подготовке.

В отличие от российской учетной традиции, выделяющей баланс как основную форму отчетности, в экономически развитых странах некоторый приоритет отдается динамической отчетности, включающей главным образом отчет о прибылях и убытках. Именно эта форма приводится первой в годовом отчете иностранной фирмы. Это связано с тем, что для западных предпринимателей важнейшим показателем деятельности фирмы является прибыль, в связи с чем, ее, в первую очередь, и стремятся продемонстрировать внешним пользователям.

              Учитывая то, что учредителем ООО «Италколор» является итальянская компания, отчет о прибылях и убытках можно улучшить в плане повышения качества предоставляемой информации.

Как уже было упомянуто, общество ведет раздельный учет доходов и расходов в соответствии с общей системой налогообложения. В связи с тем, что у финансовой отчетности общества имеются заинтересованные внешние и внутренние пользователи (учредители, аудиторы, органы статистики, налоговые органы, инвесторы), в  форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», суммы выручки от продаж и расходы можно отражать отдельными строками в разрезе сферы деятельности (оптовая торговля, розничная торговля). Это позволит более четко видеть не только налогооблагаемые доходы и расходы, но и самое главное -  прибыль (убыток) предприятия, появится возможность, определять какой из видов деятельности – оптовую или розничную торговлю –  необходимо развивать.

По итогам 2010 г., в отчете о прибылях, видно, что обществом получена прибыль в  размере 19651 тыс. руб., но не видно за счет каких прочих доходов и расходов она сложилась, т.е., такое представление ограничивает возможности полезного использования этой информации.

              Улучшения качества предоставляемой информации можно добиться, путем включения в отчет о прибылях и убытках строк с информацией, сгруппированной таким образом, чтобы она, с одной стороны, характеризовала доходы, расходы и финансовый результат деятельности фирмы, а, с другой стороны, обеспечивала системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. Для этого необходимо проанализировать состав и виды затрат предприятия и распределить по подгруппам в отчете.

В  ООО «Италколор», прибыль,  по итогам 2010 г., образовалась из-за увеличения добавочного капитала, из-за открытия новых филиалов, которые увеличили объем реализации продукции, из-за появления новых дилеров  и расширения ассортимента, незначительного увеличения цен на основную продукцию в 2010году - это позволило покупателям сделать объемные покупки, из – за открытия дополнительных депозитных счетов и получения по ним процентов. Также, руководством были взяты под оперативный контроль многие статьи расходов,  что привело в 2010 году к их снижению. При принятии управленческих решений, для учредителя, эта информация очень важна, т.к. практически вся кредиторская задолженность общества выражена в иностранной валюте. Займы предоставляет сам учредитель, и по поставленным товарам, от поставщиков, ООО «Италколор» имеет длительные отсрочки платежей.

Развитие бухгалтерской финансовой отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, бухгалтеров- аналитиков, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности определении направлений инвестирования капитала и, связанных с этим, анализе рисков. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерской финансовой отчетности.

Основными направлениями совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров в рассматриваемой области являются:

а) переориентация учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов, на углубленное изучение бухгалтерской финансовой отчетности и формирование навыков применения их на практике. Специальность бухгалтера должна дополняться аналитическими знаниями и навыками;

б) мониторинг качества учебных программ средних и высших учебных заведений, а также программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов и бухгалтеров- аналитиков на предмет их соответствия современным требованиям;

в) разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам бухгалтерского учета и экономического анализа бухгалтерской отчетности, в том числе, консолидированной финансовой отчетности;

г) обеспечение соответствия учебных программ подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов соответствующим международным программам (с учетом законодательства и традиций бухгалтерского образования в Российской Федерации);

д) разработка российских стандартов образования и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров;

е) обновление и разработка нового учебно-методического обеспечения образовательного процесса для различных категорий обучающихся бухгалтерскому учету и отчетности.

В конце 1990 - начале 2000 гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета и в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.

Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности. В бухгалтерской отчетности раскрывается информация об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др.

Так же, организация используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие организации подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным, международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федерации бухгалтеров.

В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии в бухгалтерской финансовой отчетности, имеются серьезные проблемы, которые проявляются:

а) в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;

б) в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;

в) в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;

г) в значительном административном времени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;

д) в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;

е) в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;

ж) в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.

Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время, складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Связи с тем, что в нашей стране переход на МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) рассчитан на среднесрочную перспективу, можно порекомендовать ООО «Италколор» разработать для иностранных учредителей дополнительные специализированные формы отчетности, раскрывающие более подробно расходы предприятия. Например, отчет по расходам будущих периодов (некоторые рекламные расходы общества отнесены на эту статью затрат), отчет по содержанию автопарка, отчет по коммунальным затратам и связи, отчет по начислению заработной платы и налогов на нее. Содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления организация может определять сама. Наиболее полезным и эффективным является такое построение внутренней специализированной отчетности, при котором содержание и порядок составления ее основываются на тех же принципах, на каких составляется бухгалтерская финансовая отчетность.

Такие специализированные отчеты, по мнению автора, должны составляться до сдачи бухгалтерской финансовой отчетности и на каждую отчетную дату, а не в конце года. Ведь цель бухгалтерской отчетности состоит в отражении информации, полезной руководству для принятия управленческих решений как в наиболее удобной форме, так и в любое удобное время. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей формируется, в том числе, на основе информации для внутренних пользователей, относящейся к финансовому положению организации, финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

Заключение

Была исследована бухгалтерская финансовая отчетность общества с ограниченной ответственностью «Италколор». Основным видом деятельности организации является оптово-розничная торговля лакокрасочными материалами. Также организация является участником внешне - экономической деятельности. На основе бухгалтерской финансовой отчетности проводился краткий экономический анализ организации, в результате которого установлено, что баланс ООО «Италколор», наконец 2010 года, на 60% является неликвидным. Не смотря на то, что предприятием получена прибыль, значения коэффициентов ликвидности не достигают рекомендуемых показателей. Во многом, это связано с колебаниями курса валюты, как в  исследуемом периоде, так и в текущем году, что влияет на условия привлечения и использование предприятием кредитных валютных ресурсов, направляемых на собственное развитие. Кредиторская задолженность за приобретенные товары также выражена в иностранной валюте (евро).

Результаты расчетов позволили сделать следующие выводы: показатели платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия заслуживают пристального внимания руководства организации и срочных действий по их оптимизации.  Тем не менее, сравнительный анализ итогов 2010 года показал положительную динамику по многим  показателям финансово-хозяйственной деятельности, в отличие от предшествующих годов (2008 и 2009 гг.), что является обнадеживающим условием в оценке перспектив на будущее.

Также определены основные направления совершенствования системы составления бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Италколор», в частности, усовершенствовать содержание и качество  информации, отображаемой в отчете о прибылях и убытках.  А именно, конкретизировать статьи доходов и расходов по ряду направлений хозяйственной деятельности. Учитывая то, что учредителем ООО «Италколор» является итальянская компания, отчет о прибылях и убытках можно улучшить в плане повышения качества предоставляемой информации.

Как уже было упомянуто, общество ведет раздельный учет доходов и расходов в соответствии с общей системой налогообложения. В связи с тем, что у финансовой отчетности общества имеются заинтересованные внешние и внутренние пользователи (учредители, аудиторы, органы статистики, налоговые органы, инвесторы), в  форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», суммы выручки от продаж и расходы можно отражать отдельными строками в разрезе сферы деятельности (оптовая торговля, розничная торговля). Это позволит более четко видеть не только налогооблагаемые доходы и расходы, но и самое главное -  прибыль (убыток) предприятия, появится возможность, определять какой из видов деятельности – оптовую или розничную торговлю –  необходимо развивать.

Улучшения качества предоставляемой информации можно добиться, путем включения в отчет о прибылях и убытках строк с  информацией, сгруппированной таким образом, чтобы она, с одной стороны, характеризовала доходы, расходы и финансовый результат деятельности фирмы, а, с другой стороны, обеспечивала системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. Для этого необходимо проанализировать состав и виды затрат предприятия и распределить по подгруппам в отчете.

В результате этого, например, появится возможность принятия взвешенного управленческого решения о приоритетах  расширения либо оптовой, либо розничной торговой деятельности предприятия.

В связи с тем, что в нашей стране переход на МСФО  рассчитан на среднесрочную перспективу, можно порекомендовать ООО «Италколор» дополнительно разработать для удобства иностранных учредителей и пользователей, специализированные формы отчетности, раскрывающие расходы предприятия более подробно и в привычном для них формате.

Развитие бухгалтерской финансовой отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, бухгалтеров- аналитиков, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности определении направлений инвестирования капитала и, связанных с этим, анализе рисков. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерской финансовой отчетности.

Список литературы

1.                   Конституция Российской Федерации (принята на всенародном    голосовании 12 декабря 1993 г.)

2.                   Гражданский кодекс Российской Федерации  (части первая, вторая, третья и четвертая) ( от, 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ , от 18 декабря 2008г. N 230-ФЗ с изм. и доп. 20 апреля 2008 г.)

3.                   Налоговый кодекс Российской Федерации(НК РФ) – (часть первая N 146-ФЗ от 31 июля 1998 г. и часть вторая N 117-ФЗ от 5 августа 2000 г. (с изм. и доп. от 3 ноября 2008г.)

4.                   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 3 ноября 2008г.)

5.                   Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

6.                   Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением  Правительства  РФ от 6 марта 1998 № 283).

7.        Решение Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине РФ от 15 мая 2005 г. "О концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006 - 2010 гг.).

8.                   Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2006 г. N 180)

9.                   План мероприятий Министерства финансов Российской Федерации на 2006 - 2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приложение к приказу Минфина РФ от 16 сентября 2006 г. N 263)

10.   ПБУ 1/08, «Учетная политика организаций» Приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н

11.   ПБУ 2/08,  "Учет договоров строительного подряда "(утв.пр.Минфина РФ от 24 октября 2008 г. N 116н)

12.              ПБУ 3/2000, Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г.

13.   ПБУ 3/2008, Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. Пр. Минфина РФ от 27 ноября 2008г. N 154н) (с изм и доп.)

14.   ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изм и доп.)

15.   ПБУ 5/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (утв. Пр.Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). (с изм и доп.)

16.   ПБУ 6/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утв. Пр. Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н) (с изм. и доп.)

17.   ПБУ 7/98, Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (утв. Пр. Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н) (с изм. и доп.)

18.   ПБУ 8/01,"Условные факты хозяйственной деятельности" (утв. Пр.Минфина РФ от 28 ноября 2001 г.N 96н) (с изм. и доп.)

19.   ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (утв. Пр.Минфина РФ от 6 мая 1999 г.N 32н) (с изм. и доп.)

20.   ПБУ 10/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп.)

21.   ПБУ 11/08, "Информация о связанных сторонах" (утв. Пр. Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 48н) (с изм и доп.)

22.   ПБУ 12/2000, «Информация по сегментам» (утв. Пр.Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н) (с изм и доп.)

23.              ПБУ 14/07, "Учет нематериальных активов"(утв. Пр. Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н) (с изм и доп.)

24.              ПБУ 15/08, "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. Пр. Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н)

25.   ПБУ 16/02, Положение по бухгалтерскому учету «Информация о прекращаемой деятельности» (утв. Пр. Минфина РФ от 2 июля 2004 г. N 66н) (с изм и доп.)

26.   ПБУ 17/02, "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"( утв.Пр.Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 115н) (с изм и доп.)

27.   ПБУ 18/02, "Учет расчетов по налогу на прибыль"  (утв. Пр. Минфина РФ от 19 ноября 2004 г. N 114н) (с изм и доп.)) (с изм и доп.) (с изм и доп.)

28.   ПБУ 19/02 , "Учет финансовых вложений" (утв.Пр. Минфина РФ от 10 декабря 2004 г. N 126н)

29.   ПБУ 20/03, "Информация об участии в совместной деятельности» (утв. Пр. Минфина РФ от 24 ноября 2005 г. N 105н)

30.   ПБУ 21/08, ""Изменения оценочных значений" Приложение N 2к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н

31.              Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организа­ций» от 22 июля 2005 г. № 67н (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2006 N 135н, от 18.09.2008N 115н).

32.              Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112 "О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности" (с изменениями от 12 мая 1999 г.)

33.              Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. - М.: ИКЦ «МарТ», 2006. -928 с.

34.              Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник для Вузов- М: Бухгалтерский учет, 2006.-718 с.

35.              Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой)
отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом Герда, 2007. -386 с.

36.              Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. -2006.- №9.

37.              Гончаров А.И. Долговые индикативные методы диагностики и
восстановления платежеспособности предприятия экономический анализ.- 2007.-№ 4 (37).-С. 40-46.

38.              Ефимов О.В., Мельников М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -М.: Омега-Л, 2007.-408 с.

39.              Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРО-М, -2007. -106с.

40.              Пучкова СИ. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.-272 с.

41.              Рудановский А.П. Анализ баланса -М.: Макиз, 2008.- 50 с.

42.              Рязанова В. Заполняем формы годовой бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. -2008 г. -N 2.

43.              Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие / - МН.: Новое знание, 2004.-704 с.

44.    Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 152 с.

3