Сущность и значение аудита

    Профессиональная  компетентность - это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

    Аудиторская организация не должна оказывать  услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

    Добросовестность - это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

    Конфиденциальность - это обязанность аудиторов и  аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или  их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно, независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом, и не имеет ограничений по времени.

    Профессиональное  поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность  аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

    Если  аудиторская организация (аудитор  как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

    Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, т.е. проведение аудита и подготовку по его результатам  официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными  Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

    Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции  профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что  получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть недостоверными. [3]

    Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут  существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Проявление  профессионального скептицизма  означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и  внимательно изучает аудиторские  доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

    При планировании и проведении аудита аудитор  не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение. [4]

     1.3. Виды аудита

    Как в экономической литературе, так  и на практике аудит подразделяют на два: вида внешний и внутренний. В то же время с понятием «аудит» связывают проверки, выполняемые аудитором в полной мере независимым от собственников, акционеров и исполнительных органов экономического субъекта с целью выражения объективного мнения о достоверности отчетности. Рассмотрим с этих позиций предлагаемые виды аудита.

    Внешний аудит проводится независимым аудитором, причем его независимость, как уже  указывалось в предыдущем разделе, определяется как законодательными, так и этическими нормами. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяют на обязательный и инициативный.

    Федеральный Закон об аудиторской деятельности определяет порядок, случаи и сроки  проведения обязательного аудита. Инициативный же аудит проводится в любое время  и в тех объемах, которые определяются договором с аудируемой организацией.

    При проведении обязательного аудита перед  аудитором должна стоять единственная цель – формирование и последующее  выражение мнения о достоверности  во всех существенных аспектах аудируемой бухгалтерской отчетности. В процессе и для достижения стоящей цели аудитор может решать промежуточные задачи – определять соответствие совершаемых организацией сделок законодательству, проверять платежно-расчетные документы, налоговые расчеты и т.п. Однако вне зависимости от круга решаемых аудитором задач цель обязательного аудита остается неизменной.

    Таблица 1

    Критерии, субъекты и показатели обязательного  аудита [6]

    В ходе инициативного аудита аудитор  решает любые задачи для достижения целей определенных договором. Такими задачами могут, например, быть – консультирование, анализ, обзорная проверка, поверки расчетов и т.п. Достигаемые при этом цели также могут быть многогранны – устранение выявленных недостатков, обучение персонала, стратегическое планирование и многое другое.

    Внутреннему аудиту и решаемым им задачам даются следующие определения: «Организованная  на экономическом субъекте в интересах  его собственников и регламентированная его внутренними документами  система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов». [5]

      «Задача внутренней аудиторской  службы состоит в помощи членам  организации эффективно выполнять  свои должностные обязанности  – отдел внутреннего аудита  является составной частью организации и функционирует в рамках политики, определенной руководством и правлением (советом директоров)». [6]

    Из  приведенных трактовок, описывающих  суть внутреннего аудита, следует, что  он имеет существенные и кардинальные отличия от внешнего аудита:

    Таблица 1

    Характеристика  особенностей внутреннего и внешнего аудита [6]

    Исходя  из этих различий между внешним и  внутренним аудитом представляется совершенно не верным объединение в  одном определении имеющих сходство в определенных методах но различных  по сути и решаемым задачам направлений  деятельности. Более правильным исходя из задач, стоящих перед внутренним аудитом, дать ему определение внутреннего контроля, осуществляемого внутренними ревизорскими службами (отделами).

    Функции внутреннего контроля должны выполнять  непосредственно работники организации, занимаясь этим не эпизодически, а ежедневно. Поэтому предположение о том, что внутренним контролем могут заниматься не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы, вероятно, является ошибочным.

    Неверным  представляется также подразделение внутреннего контроля на виды – управленческий производственный, хозяйственной деятельности, соответствия требованиям и т.п. Это не виды, а отдельные задачи или элементы, направленные на решение общей цели, стоящей перед внутренним контролем – способствовать оздоровлению финансово-хозяйственной деятельности организации.

     2. Нахождение уровня  существенности

    При нахождении уровня существенности аудиторской  организация использует следующую  методику:

    1) на основе базовых показателей  рассчитывается среднее арифметическое, которое используется в качестве уровня существенности;

    2) в качестве базовых показателей  используются: выручка от продаж  – 2%; валюта баланса – 2%, прибыль  до налогообложения – 5%, собственный  капитал – 5%.

    Уровень существенности необходимо рассчитать по данным годовой бухгалтерской отчетности конкретной организации (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках этой организации следует привести в Приложениях к контрольной работе).

    Требуется также выделить наиболее значимые статьи баланса, требующие особого внимания аудитора.

    Поясните, для чего аудитор рассчитывает уровень  существенности.

    Расчёт  уровня существенности