Сущность балансового метода обобщения и отражения информации

 

      При заполнении баланса следует учесть, что если какой-то показатель является отрицательной величиной и должен вычитаться - например, если фирма получила убытки, которые представляют собой "обратную" сторону прибыли, то есть "отрицательную" прибыль - этот показатель записывают в круглых скобках.

      В некоторых зарубежных странах баланс строится по-другому.

      Например, в США используется "перевернутый" баланс актив начинают с денежных средств и заканчивают основными средствами и нематериальными активами, а пассив начинают с краткосрочных обязательств и заканчивают собственным капиталом. Такая последовательность упрощает процедуру анализа ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

      В Великобритании распространен баланс, когда сначала приводятся все  активы, затем приводятся обязательства, потом подсчитывается разница между  ними (так называемые "чистые активы", по сути представляющие собой реальную величину собственного капитала фирмы), а уже потом расшифровывается содержание собственного капитала.

      Однако, как бы ни сложились национальные особенности построения баланса, суть одна - этот документ отражает финансовое положение предприятия путем представления всех его активов и источников их формирования (разновидностей капитала), сгруппированных по основным видам активов, собственного капитала и обязательств.

_{1.5 Обоснование равенства актива и пассива баланса}

 

      Равенство сторон баланса объясняется тем, что в активе отражаются средства по составу и размещению, а в  пассиве отражаются источники формирования этих же самых средств. Иными словами, актив и пассив это средства организации, рассматриваемые с двух точек зрения, т.е. два отражения одного и того же.

      Равенство актива и пассива баланса является настолько логическим и всеобъемлющим, что оно получило название капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета или балансовое уравнение. Таким образом, в общем виде балансовое уравнение представлено равенством Актив = Пассив (А=П).

      Поскольку все хозяйственные средства предприятия  образуются за счет двух основных источников: собственного капитала и определенных обязательств перед другими организациями и лицами (банками, поставщиками, персоналом, бюджетом и прочими кредиторами). В любом балансе должно соблюдаться следующее условие, которое конкретизирует рассмотренное выше балансовое уравнение - выраженная в денежной оценке стоимость имущества равна стоимости капитала и обязательств организации: 

      Средства = обязательства + собственный капитал 

      Из  уравнения следует, что имущество (левая сторона) образуется за счет источников (правая сторона), т.е. ресурсы организации становятся реальностью благодаря источникам, за счет которых они образованы. Иными словами, активы равны капиталу, вложенному в организацию собственниками и сторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и пр). Таким образом, можно говорить о двойственности экономической природы всех учитываемых объектов. Этот принцип является фундаментальным в бухгалтерском учете.

      Осуществив  преобразование капитального уравнения, можно получить и другое фундаментальное  значение бухгалтерского учета - значение собственного капитала: 

      Собственный капитал = средства - обязательства 

      Таким образом, получается, что собственный  капитал предприятия - это то, что останется от его имущества после выплаты всех долгов и погашения всех обязательств данного предприятия. Это - чистая стоимость имущества, которая в нормативном регулировании бухгалтерского учета получила название "чистые активы".

      Кроме этого, очередное преобразование капитального уравнения позволяет получить важнейшее  для внешних пользователей бухгалтерской  информации значение суммы обязательств организации перед третьими лицами. 

      Обязательства = средства - собственный капитал 

      Любой экономический баланс состоит из двух систем экономических показателей, представляющих собой хозяйственные  явления, выраженные в двух характеристиках. Равенство систем показателей является принципом, характерным для балансирования. Две системы показателей баланса всегда должны быть равны между собой.

 

_{Глава 2. Статьи баланса и их взаимосвязи со счетами}

_{2.1 Взаимосвязи между отдельными статьями баланса и разделами}

 

      Основным  элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Исходя из их экономического содержания, балансовые статьи объединяют в группы, а группы - в разделы. Статьи актива показывают, как размещено имущество организации (во что конкретно вложено то, чем владеет организация), а статьи пассива баланса дают сведения о том, за счет каких источников сформировано то, чем владеет организация.

      Следует отметить, что из бухгалтерского баланса  не вытекает информация, о том, что  какие именно статьи пассива послужили  источником образования конкретных статей актива. Иными словами, на основании балансовой информации нельзя выявить прямой связи между отдельными статьями пассива и актива, хотя это можно предполагать и анализировать.

      Структура баланса - это удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования и валюты баланса. Она в значительной мере зависит от отраслевых и других особенностей хозяйствующего субъекта. Так, например, в активе подрядных строительных организаций существенное место занимают основные средства и незавершенное производство, а в активе торговой или посреднической организации доля основных средств незначительна. В бухгалтерском балансе, используемом в настоящее время в Российской Федерации актив баланса состоит из двух разделов, и они расположены в порядке возрастания ликвидности, а пассив состоит из трех разделов, которые располагаются в порядке уменьшения срока погашения обязательств организации.

      Таким образом, построение активных и пассивных  счетов предопределено построением  самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему.

      Функции в этой системе поделены между  балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщенную картину состояния имущества предприятия, а счета обобщают движение как увеличение и уменьшение объектов бухгалтерского учета. Непосредственно с балансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов и остатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов. Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется для группировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активными и пассивными объектами бухгалтерского учета.

_{2.2 Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс}

 

      Двойственность  экономической природы всех учитываемых объектов приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное изменение информации, отражаемой в балансе. Все изменения информации в бухгалтерском балансе можно сгруппировать в четыре типа:

      Первый  тип - изменения, вызывающие увеличение имущества в активе баланса с одновременным увеличением обязательств в его пассиве;

      Второй  тип - изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновременным уменьшением его пассива;

      Третий  тип - изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении имущества только в активе баланса без изменения его пассива;

      Четвертый тип - изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств только в пассиве баланса без изменения его актива.

 

       Таблица 4. Типы хозяйственных операций.

 

      Следовательно, любая хозяйственная операция вызывает в балансе какой-нибудь один из указанных четырех типов изменений. При этом она оказывает влияние на бухгалтерский баланс только в одном из направлений и затрагивает не менее двух статей баланса. Это обусловлено особенностью кругооборота имущества организации, в процессе которого происходят изменения в имуществе или капитале и обязательствах, либо одновременно в имуществе и капитале и обязательствах, послуживших его источником образования.

      Итоги актива и пассива баланса увеличиваются  или уменьшаются лишь в случаях, когда хозяйственная операция затрагивает  актив и пассив одновременно, что  бывает при поступлении имущества  в хозяйство или при его  выбытии. Другие же операции вызывают перегруппировку сумм внутри статей актива или пассива и не изменяют итога баланса.

      К каким бы изменениям в балансе не приводила хозяйственная операция, равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется. Такая особенность баланса вытекает из содержания уже описанного в данной курсовой капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета. Это позволяет вести непрерывное наблюдение за всеми объектами бухгалтерского учета и осуществлять контроль хозяйственной деятельности, направленный на выполнение намеченных задач.

_{2.3 Информационное содержание бухгалтерского баланса, его аналитические свойства, использование баланса в управлении}

 

      В сфере учета балансовое обобщение  имеет под собой объективные  основания. Оно позволяет дать характеристику взаимосвязей между экономическими явлениями и осуществить соизмерение затрат с результатами производства, складывающимися в процессе хозяйственной деятельности. Кроме этого, с помощью балансового обобщения информации осуществляется постоянный контроль хозяйственных операций, так как показатели, отражающие активы организации, всегда должны быть равными показателям, отражающим ее пассивы, т.е. сбалансироваться.

      Бухгалтерский баланс имеет большое значение для  руководства предприятия по ряду причин.

      Правильно составленный баланс отражает фактическое состояние средств предприятия на определенный момент времени. Более того, баланс раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, что позволяет проследить удельный вес каждой группы, их взаимосвязь и взаимозависимость.

      Данные  бухгалтерского баланса используются при расчете важнейших финансовых показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние (например, обеспеченность средствами, соблюдение финансовой дисциплины, финансовая устойчивость, рентабельность и т.д.). Следовательно, по бухгалтерскому балансу путем его чтения и анализа можно выявить недостатки в работе предприятия и разработать мероприятия по их устранению.

      Поскольку баланс является основным документом, отражающим финансовое положение предприятия, именно он используется для анализа финансовой устойчивости предприятия, ведь по сути финансовая устойчивость как раз и проявляется через определенную структуру баланса, соотношение средств и источников их формирования.

      Как уже было выяснено - активы (имущество) любой организации формируются за счет собственных или заемных источников. При этом использование тех или иных источников должно быть обоснованным и целесообразным, в противном случае финансовая устойчивость предприятия окажется под угрозой.