Сущность аудита и аудиторской деятельности

              Аудиторская проверка может осуществляться в любое время несмотря на наличие или не наличие гражданского процесса или, к примеру, уголовного процесса.

              Специалист в области аудита могут привлекаться для проведения бухгалтерской экспертизы при осуществлении судебно-бухгалтерской экспертизы [10, с. 226].

Организации, специализирующиеся в области аудита обязуются неукоснительно использовать и четко соблюдать в своих решениях следующие  основные профессиональные  этические принципы, а именно независимость,   честность,  объективность,    профессиональная компетентность,   добросовестность,   конфиденциальность и   соблюдение профессионального поведения.

              Независимость  -  обязывает аудитора формировать свое мнение, не взирая, на наличие финансовой, имущественной,  родственной  или, к примеру какой либо заинтересованности третьих лиц в делах проверяемого  субъекта. Все манипуляции аудитор осуществляет четко и строго в рамках договора  на  осуществление  аудиторских  услуг.  Независимость аудитора и его критерии регламентируется нормативными   документами   по   аудиторской деятельности,  а  также  этическим   кодексом   аудитора.

              Честность – главный принцип в профессиональной деятельности аудитора. Честность и неукоснительное соблюдение норм морали – вот профессиональный долг аудитора.

              Объективность - обязывает аудитора быть непредвзятым, беспристрастным и

неподвластным внешним и внутренним влияниям в ходе рассмотрения, каких либо  профессиональных вопросов и формировать свои суждения, выводы и делать свои заключения и замечания.

              Под понятием профессиональной компетентности скрывается следующий смысл: аудитор в обязательном порядке должен быть обладателем всех необходимых знаний в полном объеме, его умения и навыки помогут аудитору оказывать достаточно квалифицированные и качественные услуги.

              Аудиторская  организация должна привлекать профессионалов, имеющих соответствующую специальную подготовку, они должны быть компетентными  и высококвалифицированными специалистами.

              Аудиторская организация оказывает услуги в рамках договора, строго в пределах профессиональной компетенции и полномочий и в строгом соответствии с существующими лицензиями на осуществление своей деятельности. Другие услуги выходящие за все перечисленные выше рамке аудиторские организации осуществлять не должны.

              Добросовестность   -    это    одна из главных оценки профессиональных   услуг аудитора. Аудитор  должен скрупулезно   и очень  тщательностью,    с особым вниманием, оперативно  и  надлежаще  пользоваться  своими  способностями.  Принцип добросовестности, говорит об усердном и ответственном  подходе аудитора к своим обязанностям, но не как не должен  трактоваться,  как  гарантия  безошибочности  в аудиторской деятельности.

              Конфиденциальность, обязывает   аудитора   и   аудиторские организации   обеспечить   сохранность    документов,    полученные    или составленные ими в процессе аудиторских работ. Аудитор, не в коем случае, не должен передавать эти  документы их  копии как полностью, так и частично или информацию о содержании этих документов третьим лицам без   согласия   собственника или руководителя   экономического субъекта, за исключением    случаев, которые предусматривают  законодательные  акты  Российской   Федерации.   Принцип конфиденциальности обязывает аудитора неукоснительно его соблюдать, даже если разглашение или распространение  полученной информации не повлечет за собой  проблем материального характера. Данный принцип обязателен, несмотря на наличие или не наличие договорных отношений с клиентом, без ограничения срока давности.

              Такое понятие как профессиональное поведение подразумевает соблюдение  приоритета  общественных интересов  и  обязывает  аудитора  поддерживать  высокую  репутацию  своей профессии. Аудитор должен воздерживаться от совершения поступков, которые могут быть несовместимыми с оказанием аудиторских услуг, которые  способны  снизить  уровень уважения  и  доверия  к  профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

              Аудиторская организация, так же как и аудитор, будучи членами профессионального объедения, обязаны придерживаться ряду правил и документов так же безоговорочно, как и этическим принципам и правилам этики аудитора,  которые приняты профессиональным объедением в добровольном порядке.

              Аудиторская организации должна и обязана осуществлять свою профессиональную  деятельность в строгом соответствии со стандартами и Правилами аудиторской деятельности,   одобренными    Комиссией    по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

              На всех этапах аудиторской проверки аудиторская организация должна исходить из позиции профессионального  скептицизма,  принимая  во  внимание вероятность  того,  что  получаемые  аудиторские  доказательства   и другая информация об экономическом субъекте могут быть попросту недостоверными.

2 Внешний и внутренний аудит, сопутствующие услуги

2.1 Внешний аудит

Главная цель внешнего аудита  это дача объективной, реальной и точной информации об аудируемом объекте к достижению главной цели способствуют следующие требования к аудиторской деятельности:

- Независимость и объективность при проведении проверок;

- Конфиденциальность;

- Профессиональная квалификация;

- Применение методов статистики и экономического анализа;

- Применение новых информационных технологий;

- Ответственность аудитора за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия.

Внешний аудит проводится в рамках договора, который заключается с аудиторскими фирмами. Цель такого мероприятия заключена в объективной оценке сложившихся дел на предприятии или в организации, или учреждения (экономический субъект) в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и другие организации.

Если аудит проводится по инициативе руководства организации или по инициативе учредителей экономического субъекта, то такой аудит называется инициативным (добровольным)

Если аудит проводится на основании постановления Правительства Российской Федерации или проведение аудиторской проверки обусловлено прямым указанием в федеральном законе, то такой вид аудита называется обязательным.

Инициативный аудит нацелен на выявление недостатков полученных в процессе ведения бухгалтерского учета, составление отчетности, ошибок в налогообложении, выявление неточностей в проведении анализа финансового состояния хозяйствующего объекта и оказание ему квалифицированной помощи в организации учета и отчетности. Инициативный аудит преследует следующие цели:

- контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету;

- оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и т.д.

Инициативный аудит бывает комплексным и тематическим. В тематическом аудите контролируются и анализируются исключительно отдельные разделы и участки учета. Различной бывает и глубина аудиторской проверки, например полная и сплошная аудиторская проверка. Здесь работа, с   данными учета начинается с первичных документов, является наиболее трудоемкой и ответственной задачей. Методы работы инициативного аудита не имеет отличий от обязательного аудита.

Необходимость в проведении обязательного аудита объясняется:

- спецификой организационно и правовой формы проверяемых лиц (например открытое акционерное общество и так далее):

- характером их функций (например кредитные, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды и так далее);

- большим объемом выручки от реализации продукции;

- значительной суммой активов баланса на конец отчетного года;

то есть такими обстоятельствами, которые - в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации - требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц (п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ).

Кроме того  в обязательном порядке необходимо подтвердить отчетность предприятий, потому что они имеют огромные объемы выручки, которые они получают в результате реализации своих товаров или услуг или своего имущества.

Причина такого пристального внимания со стороны государства в том, что государство в лице аудитора несет в себе контролирующую функцию, так эти предприятия являются крупными налогоплательщиками.

Обязательная аудиторская проверка бывает исключительно комплексной. Такая проверка охватывает абсолютно все сферы деятельности предприятия, абсолютно все разделы и счета бухгалтерского учета, абсолютно все виды имущества, дает оценку работы всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка требует однозначности главного вывода - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, которая содержится в представленной бухгалтерской отчетности [6, с. 115].

Выводы, полученные в результате обязательной аудиторской проверки, являются публично-правовыми, так как аудиторская организация осуществляющую проверку выступает в качестве независимой контрольно-ревизионной или надзорной инстанции. Такой функцией аудиторскую организацию, согласно закона, уполномочивает  государство. Обязательный аудит обязывает аудируемое лицо проводить такую проверку. По результатам проверки выдается аудиторское заключение, которое является обязательным элементом бухгалтерского отчета за год. Без такого заключения государственные налоговые органы, так же как и пользователи этой отчетности не вправе принимать такую отчетность, по причине того, что считать такую отчетность достоверной нельзя.

Перед аудиторской проверкой юридическое лицо заключает договор на оказание соответствующих услуг в качестве корпорации частного права (в рамках предпринимательской деятельности). Это юридическое лицо имеет особенный статус и создается исключительно с целью осуществления аудиторской деятельности. Такое юридическое лицо не вправе вести любую другую предпринимательскую деятельность. В основе такой деятельности (обязательный аудит) лежит больше публичный интерес, а не частный.

Обязательный аудит осуществляется когда:

- Организация существует в форме открытого акционерного общества;

- Если организация является кредитной или существует в виде страховой организации

- Если организация существует в виде общества взаимного страхования;

- Если такая организация является товарной биржей;

- Если такая организация является фондовой биржей;

-              Если такая организация является инвестиционным фондом, источник образования средств у которого предусмотрен законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, которого производятся физическими и юридическими лицами или фондом. Источниками образования средств этого фонда будут добровольные отчисления физических и юридических лиц.

- Если объем выручки у организации или к примеру у предпринимателя в результате реализации продукции, или оказанных услуг или выполненных работ превышает в 500 тысяч раз, который установляется законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса выше на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- Если организация имеет статус государственного унитарного предприятия;

-              Если эта организация муниципальное унитарное предприятие, которое основано на праве хозяйственного ведения, в случае соответствия финансовых показателей предыдущему пункту (для муниципальных унитарных предприятий, законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены);

По специальным аудиторским заданиям аудит может проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, при необходимости юридической и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, при анализе эффективности использования капитала и в других случаях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта [9, с. 189].

2.2Внутренний аудит

              Экономические развитые страны, так же уделяют внутреннему аудиту не менее пристальное внимание, чем внешнему аудиту. Абсолютно все компании, акции которых как то котируются на фондовой бирже, в обязательном порядке должны создавать аудиторские комитеты.

На сегодняшний день внешний аудит в России состоялся, как в профессиональном, так и в законодательном плане. А вот внутренний аудит еще далек от совершенства, он находится в «зародышевом» состоянии, еще много тонкостей необходимо узаконить как в профессиональном плане, так и в институциональных аспектах.