Судебно-бухгалтерская экспертиза

При составлении  этого раздела заключения должны соблюдаться требования объективности изложения, краткости и ясности формулировок, логической и хронологической последовательности изложения материала.

В последней части заключения излагаются выводы эксперта-бухгалтера.

Выводы эксперта-бухгалтера должны быть чётко сформулированы и не должны допускать различных толкований. Они излагаются в виде ответов на поставленные вопросы и в той последовательности, в какой эти вопросы были указаны во вводной части. На каждый поставленный вопрос должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решения. Выводы об обстоятельствах, имеющих значение для дела, по которому эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены в ходе исследования, излагаются в конце заключения. Каждая страница заключения и приложения к нему подписываются экспертом, проводившим исследование, и удостоверяются печатью экспертного учреждения. Заключение составляется в двух экземплярах: первый предъявляется в орган, назначивший экспертизу, второй остаётся в экспертном учреждении. Заключение эксперта-бухгалтера должно дать ответ на следующие основные вопросы:

• описание нарушений, допущенных должностными и материально-ответственными лицами;
• период, в течение которого они совершались;
• размер ущерба;
• факты, способствующие совершению и сокрытию нарушений;
• лица, ответственные за контроль операций, по которым выявлены нарушения.

Не допускается наличие в  заключении эксперта-бухгалтера юридических терминов: злоупотребление, халатность, хищение, присвоение, растрата и т.п., а также рассматривать вопросы юридической квалификации, вины подозреваемого, мотивов и целей совершения преступления.

Приложения к заключению эксперта-бухгалтера представляют собой ведомости, таблицы, графики, схемы, расчеты, которые детализируют проведенное экспертное исследование. На них проставляется номер и дата заключения, по которому они составлены. Каждое приложение имеет нумерацию, подписывается экспертом-бухгалтером и является неотъемлемой частью заключения эксперта.

Эксперты-бухгалтеры, производившие  экспертизу не по заданию экспертного учреждения, представляют свое заключение непосредственно следователю. Если экспертиза проведена по заданию экспертного учреждения, то эксперт представляет своё заключение руководителю этого учреждения, который вправе проверить обоснованность выводов эксперта, в том числе и оценить правильность применения методики исследования, оформления заключения.

При обнаружении неточностей или ошибок руководитель учреждения возвращает эксперту его заключение для внесения изменений и уточнений.

При согласии с замечаниями эксперт  вносит в заключение исправления. Если он не согласен с замечаниями руководителя учреждения, то заключение направляется следователю с этими замечаниями.

Представленное заключение является самостоятельным источником доказательств. В нём эксперт высказывает  лишь своё суждение о фактах, имеющих значение для дела. Окончательную оценку им дают следователь, прокурор, суд.

Исследование и оценка заключения эксперта важнейший этап правоприменительной деятельности, в ходе которой проверяется и оценивается доказательственная сила заключения. Получив заключение эксперта, правоприменитель тщательно изучает его и оценивает с учётом следующих обстоятельств:

1) связь заключения с иными  источниками доказательств;

2) субъективные качества эксперта-бухгалтера: теоретическая подготовка, опыт работы по специальности и другие личностные качества;

3) факторы процессуального характера:  соблюдение процессуальных норм при производстве экспертизы, наличие в деле доказательств, на которых обосновывается заключение, достоверность доказательств, положенных в основу заключения (являются ли доброкачественными материалы, представленные для заключения эксперту); значение для дела фактов, установленных экспертом;

4) факторы научно-методического  характера: соответствие заключения  поставленным вопросам, обоснованность  заключения документами, учётными записями и другими материалами, отсутствие пробелов, противоречий, ошибок в заключении; категоричность заключения (ответы на вопросы должны быть определёнными, не допускающими предположительных, взаимоисключающих толкований); логичность построения заключения, обосновано ли сообщение руководителя экспертного учреждения о недостатках заключения.

После такой оценки заключения судебно-бухгалтерского эксперта следователь (суд) вправе принять одно из следующих решений:

• признать заключение доброкачественным;
• обратить внимание эксперта на обнаруженные неточности, опечатки, счётные ошибки (указанные недостатки могут быть устранены либо самим экспертом (при его согласии), либо путем его допроса;
• назначить дополнительную либо повторную экспертизу;
• не согласиться с заключением эксперта, мотивировав своё решение в обвинительном заключении или постановлении о прекращении дела (если речь идёт о следователе).

В процессе допроса (ст.205 УПК РФ) эксперт  разъясняет и дополняет данное им заключение. Его показания могут уточнить выводы, формулировки, термины, методику исследования документов и других материалов дела, устранить противоречия внутри заключения, а также указать на причины расхождения во мнениях экспертов, если экспертизу проводило несколько человек.

Следователь не вправе при допросе  ставить такие вопросы, которые требуют производства нового экспертного исследования.

Главная особенность постановлений  следователя о назначении дополнительной и повторной экспертиз в том, что в них подробно излагаются причины, обусловившие необходимость их назначения и проведения.

Если заключение является недостаточно ясным или полным, то может быть назначена дополнительная экспертиза (ч.1 ст. 207 УПК РФ), производство которой поручается тому же или другому эксперту. Обычно она назначается в случаях, когда следователь ставит перед экспертом новые вопросы или когда обвиняемый поставил перед экспертом дополнительные вопросы или даёт показания, имеющие значение для дела.

Наиболее часто дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при:

• возникновении у следователя новых вопросов в связи с заключением эксперта;
• необходимости разъяснения и дополнения заключения эксперта, требующих проведения исследования;
• необходимости исследования новых вопросов, возникших в ходе дальнейшего расследования;
• выявлении в ходе расследования или предъявлении обвиняемым новых бухгалтерских документов.

Следователь в соответствии с ч.2 ст. 207 УПК может назначить повторную экспертизу. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта или сомнения в его правильности. Основанием для назначения повторной экспертизы являются случаи, когда:

• первичное исследование проводил эксперт, подлежащий отводу,
• эксперт в ходе первичной экспертизы не произвёл все необходимые исследования;
• нарушены процессуальные нормы при производстве первичной экспертизы;
• первоначальное заключение находится в противоречии с документами и материалами дела и составлено лицом, квалификация которого вызывает сомнения;
• при первоначальной экспертизе исследованы не все предъявленные документы и материалы;
• по окончании работы эксперта у следователя появились новые материалы, противоречащие первоначально исследованным и положенным в основу заключения.

Повторная экспертиза поручается новому эксперту. В соответствующем постановлении должны быть указаны мотивы её назначения. Кроме того, на разрешение повторной экспертизы может быть поставлен вопрос о том, правильной ли была методика первоначальной экспертизы.

Порядок назначения дополнительной и  повторной экспертиз аналогичен первоначальной экспертизе. Однако в постановлении об их назначении обязательно излагаются обстоятельства, обусловившие необходимость их проведения.

Вместе с тем, при оформлении заключения по повторной или дополнительной экспертизам во вводной части приводятся сведения о первоначальной экспертизе: кем и где проведена, номер и дата заключения; выводы первоначальной экспертизы по вопросам, которые поставлены перед экспертом на повторное рассмотрение, а так же мотивы назначения повторной и дополнительной экспертиз, указанные в постановлении об их назначении. При производстве дополнительной экспертизы в исследовательской части заключения может быть сделана ссылка на материалы основной экспертизы, если экспертом исследованы результаты проведённых ранее исследований.

В исследовательской части заключения повторной экспертизы указываются причины расхождения выводов с результатами предшествующих экспертиз (отступление от методики исследования, принятие иных количественных и стоимостных величин, ошибка в расчётах и т.д.).

Вопрос о времени ознакомления обвиняемого с заключением эксперта решает лицо, производящее расследование. По предложению следователя в предъявлении заключения обвиняемому может участвовать эксперт-бухгалтер. Это целесообразно делать, поскольку эксперт может дать обвиняемому необходимые разъяснения, без которых ему бывает иногда трудно усвоить объемное заключение и различные приложения.

Заявления обвиняемого по выводам  экспертизы должны быть обязательно проверены путем допроса эксперта, выполнения иных следственных действий, анализе и оценке достоверности проведенного исследования.

Таким образом, судебно-бухгалтерская  экспертиза является важным средством доказывания во всех процессуальных отраслях права. В результате применения специальных бухгалтерских познаний посредством назначения и производства экспертизы возникает новый вид доказательства, подлежащий оценке в совокупности с другими имеющимися доказательствами по делу.

3. СОСТАВИТЬ СТАНДАРТ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ  ЭКСПЕРТИЗЫ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ.

Таблица 1

Стандарт судебно-бухгалтерской  экспертизы расчетов с подотчетными лицами.

№ пп	Предмет исследования	Доказательства
		Документы		Нормативная база
		Доброкачествен-ные	Недобро-качественные
1	Выданы из кассы работнику организации  денежные средства под отчет на административно-хозяйственные  и командировочные расходы	Расходный кассовый ордер Заявление работника Командировочное удостоверение Приказ Журнал-ордер № 1	Отсутствие утвержденного директором списка лиц, которым разрешено получение  наличных денежных средств из кассы	Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 10/1999 «Расходы организации», Порядок ведения кассовых операций, Письмо Минфина РФ от 6.12.2002 г. № 16-00-16/158 «О порядке документального оформления служебных командировок»
2	Оприходованы материально-производственные запасы, приобретенные через подотчетное лицо	Авансовый отчет Расчетно-платежные документы Приходный ордер Журнал-ордер № 7 Ведомость учета материалов Бухгалтерская справка	Нарушения в оформлении авансового отчета: отсутствует подпись подотчетного лица	Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Порядок ведения кассовых операций, ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», Постановление Госкомстата России от 1.08.2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»
3	Отражены суммы НДС по приобретенным  материальным ценностям, оплаченным подотчетными лицами	Счет-фактура Авансовый отчет Расчетно-платежные документы Накладная Журнал-ордер № 7 Бухгалтерская справка		Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговый Кодекс РФ, Постановление Госкомстата России от 1.08.2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»
4	Списаны расходы подотчетного лица на общепроизводст-венные нужды организации	Авансовый отчет Расчетно-платежные документы Ведомость учета общехозяйствен-ных расходов Журнал-ордер № 7 Бухгалтерская справка	Отсутствует товарный чек на приобретение ТМЦ	Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановление Госкомстата России от 1.08.2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»
5	Возвращены в кассу подотчетным  лицом не израсходованные им суммы	Приходный кассовый ордер Авансовый отчет Подтверждающие расходы документы Журнал-ордер № 7 Ведомость к счету 50 «Касса»	В приходном кассовом ордере не указана  дата совершения операции	Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Постановление Госкомстата России от 1.08.2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Консультант-Плюс
2. Налоговый Кодекс РФ // Консультант-Плюс
3. Письмо Минфина РФ от 6.12.2002 г. № 16-00-16/158 «О порядке документального оформления служебных командировок» // Консультант-Плюс
4. Постановление Госкомстата России от 1.08.2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» // Консультант-Плюс
5. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» // Консультант-Плюс
6. ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» // Консультант-Плюс
7. Порядок ведения кассовых операций // Консультант-Плюс
8. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия //Налоговый учет для бухгалтера. - № 7. – 2005
9. Дубоносов E.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. - М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001