Судебная бухгалтерия

     ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

     ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

     ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

     УРАЛЬСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ 
 

     Регионально - заочный  факультет

     Кафедра правовой психологии и судебных экспертиз

     Судебная бухгалтерия 
 
 
 
 
 

     Контрольная работа

     Вариант 9 
 
 
 

     Выполнила:

       
 
 
 

                                                        
 
 

Екатеринбург  2011г. 

1. Нормативное регулирование организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями. К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, можно отнести:

- Гражданский кодекс РФ, части 1-2 – в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

- Налоговый кодекс РФ, ч.1-2

- Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29 июля 1998г.)

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

- Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)

- Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)

- «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

- Устав организации

- Учетная политика организации.

Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности

Согласно  основной цели аудитору в первую очередь  необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками делятся на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.

1) расчеты с поставщиками  и подрядчиками  по договорам приобретения  любых товаров  и имущественных  прав. Основные формы  договоров заключаемых  в этой группе  это договора: поставки; договор купли-продажи;  энергосбережения; мены.

2) расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг, договор подряда.

Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита участка  расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Данные  аналитического и  синтетического учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление  о расчетах:

- с поставщиками  и подрядчиками  по акцептованным  и другим расчетным  документам, срок  оплаты которых  не наступил;

- с поставщиками  и подрядчиками  по не оплаченным  в срок расчетным  документам;

- с поставщиками  по неотфактурованным  поставкам;

- по выданным авансам;

- с поставщиками  и подрядчиками  по выданным векселям, срок оплаты которых  не наступил;

- с поставщиками  и подрядчиками  по просроченным  оплатой векселям;

- с поставщиками  по полученному  коммерческому кредиту  и др.

Основными источниками для  проверки данного раздела учета являются:

- договоры на поставку  товарно-материальных  ценностей (выполнение  работ, оказание  услуг);

- счета-фактуры поставщиков  (при импортных  операциях - таможенные  декларации);

- накладные на поступившие  товарно-материальные  ценности, акты выполненных работ;

- документы оплаты  поставщикам (кассовые, банковские, акты  о взаимозачетах  и др.);

- журналы регистрации  счетов-фактур;

- книга покупок;

- регистры аналитического  и синтетического  учета.

Направления проверки 
 
1. Установление тождества информации баланса и учетных регистров  
 
2. Оценка реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками. С этой целью проверяются:  
 
2.1.имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договора и первичных документах.  
 
2.2.соответствуют ли данные первичных документов и учетных регистров (выборочно). Проверка соблюдения графика документооборота 
 
2.3. выясняется наличие сомнительных долгов и устанавливается используемый вариант списания долгов (на финансовый результат или за счет специально созданного резерва). Проверяется документальное оформление и своевременность списания долгов.  
 
3. При оценке реальности задолженности контролируются сроки ее возникновения, т.е. нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности или не истребованная дебиторская задолженность. Для подтверждения сформированной ДЗ и КЗ аудитор выясняет, проводилась ли инвентаризация, а в случае отсутствия подтверждающих инвентаризацию документов – рекомендует создание комиссии и ее проведение. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса контрагенту аудируемого предприятия о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности (отправлялся поставщику или подрядчику в 2 экземплярах, один – аудитору, 2-й – на предприятии). Аудитору следует установить, не было ли случаев перекрытия КЗ перед одним контрагентом ДЗ-тью другого. 
 
4. Проверяется наличие и правильность оформления договоров, (купли-продажи, подряда, безвозмездного оказания услуг). При проверке договора необходимо установить его соответствие требованиям ГК РФ, выявить договоры, которые расценены ничтожными. Как правило, договоры проверяют, используя репрезентативную выборку, т к. договор в основном однотипный. Проводя проверку договоров с подрядчиками, особо уделяют проверке договор возмездного оказания услуг (реклама, консультационные услуги, нотариальные, охранные, маркетинговые). При проверке данных договоров следует проводить сплошную проверку, либо непредставительную выборку с большой степенью риска, учитывая при этом личное суждение аудитора. 
 
5. Проверка полноты и правильности оприходования полученных МЦ, работ, услуг. Для этого сопоставляются данные первичных документов с данными договора, счета-фактуры, проектно-сметной документации для этого необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой сделке; сверяются с данными с данными складского учета. 
 
Далее аудитор должен проверить правильность стоимостной оценки обязательств. Для этого устанавливается правомерность и своевременность отражения в учете прекращение этих обязательств, в т ч: 1) в денежной форме расчетов. Аудитор проверяет правильность оформления платежных документов, выявляет соответствие данных в платежных документах данным. 2) неденежными формами расчетов (например, бартер).  
 
При прекращении обязательств путем зачета взаимных требований , устанавливается, каким образом прекращено обязательство (в одностороннем или двустороннем порядке), проверяется наличие акта сверки расчетов, правильность оформления документа о проведении взаимозачета, своевременность отражения погашения задолженности в БУ. В случае выдачи аудируемым предприятием векселя устанавливается соблюдение формы векселя и правильность оформления акта приемки-передачи векселя. В случае, если предприятие выдает собственные векселя, анализируются данные в разрезе поставщиков и подрядчиков, которым выданы векселя и сроков их оплаты, а по данным БУ определяется правильность учета % по векселю, уплаченного за отсрочку платежа. 
 
При проверке бартерных операций (договор мены), анализируются основные условия договора (переход права собственности, равноценность товаров, подлежащих обмену), правильность оценки материальных ценностей, оприходованных в результате обмена, отражение в учете разницы м/у ценой, указанной в договоре мены и балансовой стоимостью переданных материальных ценностей.  
 
6. При проверке первичных необходимо проверить выделен ли отдельной строкой НДС во всех платежно-расчетных документах, а также подтверждение обоснованности предъявления к вычету НДС. Также аудитор устанавливает: 1) степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов; 2) оцениваются величины внутрихозяйственного риска суммы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур; 3) определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой по данному разделу. Аудитором могут быть применены следующие аудиторские процедуры: а) проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ и принятых к учету работ, услуг. При этом операции по поступлению ТМЦ осуществляют с помощью репрезентативной выборки (случайный отбор), операций по приобретению работ, услуг, осуществляется выборка непредставительная в зависимости от предмета договоров, их стоимости и др. факторов. Аудитор сверяет данные первичных приходных документов с договорами на поставку, затем выборочно проверяет наличие счетов-фактур от поставщиков по конкретной сделке и далее сверяют данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах; б) проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказание услуг. Следует установить, есть ли расхождения м/у датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете (систематический или разовый характер). Установить, осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или некачественности и как в таких случаях происходит принятие к учету материальных ценностей, работ, услуг; в) проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Основная цель – это получение достаточного кол-ва доказательств, что все документы имеют юридическую силу; г) проверка соблюдения графика документооборота. Для этого аудитору следует проследить основные этапы документооборота всех первичных документов, участвующих в оформлении операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; д) проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Д.б. соблюдены след принципы: было достаточно оснований для регистрации док-та в системе учета; все документы, оформляющие проверяемые операции зарегистрированы полностью, своевременно и в соответствиях учетных регистрах; все документы отражены в соответствии с сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в сумму учета.  
7. При проверке неотфактурованных поставок выясняется не числятся эти поступившие ценности, как оплаченные, но находящиеся в пути. 
 
8. По расчетам по импортным поставкам дополнительно следует проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса иностранной валюты на дату оприходования ценностей, сумм НДС и условий франкировки. 
 
9. Проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности. Для этого аудитор устанавливает, подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами  
 
10. Проверяют погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, устанавливается наличие основания для этого. При этом учитываются, не допускается ли зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек. 
11. Проверка правильности корреспонденции счетов.  
Типичные ошибки 
1. Счетные ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.). 2. Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации. 3. Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен). 4. Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу. 5. Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ). 6. Отсутствие графиков документооборота. 7. Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры). 8. Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам). 9. Нарушения сроков хранения документации в архиве. 10. Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов). 11. Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту. 12. Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями. 13. Несвоевременное предъявление претензий поставщикам. 14. Неправомерное признание задолженности безнадежной, и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов. Формальная проверка представляет собой оценку внешнего вида документа: заполнение всех необходимых реквизитов, наличие номера, даты, подписей, наличие исправлений и других визуально различимых признаков. Метод нормативной проверки применяется для выявления отклонений фактических затрат от плановых или нормативных. Данный метод необходим при исследовании причин отклонений от норм и задержки изменений норм материальных и трудовых затрат при использовании ревизуемой организацией основных элементов нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В комплексе с технико-экономическими расчетами метод нормативной проверки позволяет ревизорам выявить случаи сокрытия недостач, растрат, хищений и перерасхода за счет завышения плановых и нормативных затрат на производство продукции, а также списания на затраты производства денежных и материальных средств по нормам, когда фактически израсходовано меньше.

2. Виды подлогов, выявляемые в ходе документальной ревизии по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Подлог  документов представляет собой распространенное общественно опасное  деяние, имеющее характерные  индивидуальные особенности, отличающееся от иных преступных посягательств. Понятие подлога документов по своему содержанию охватывает преступления, сущность которых заключается в фальсификации официальных документов или иных предметных носителей информации. Подлог документов также структурно входит в ряд законодательно определенных деяний, выступая в качестве способа совершения преступления, конститутивного признака преступных действий.

Говоря о видах подлога документов, необходимо, прежде всего, иметь в виду все представленные в уголовном законодательстве составы преступлений, устанавливающие ответственность за подлог документов. В данном случае деление осуществляется в зависимости от состава объективных и субъективных признаков, специфичных для каждого из отдельных видов подлога. По такому основанию вычленяются следующие виды подлога документов: а) подделка, изготовление или сбыт поддельных документов (использование подложных документов) (ст. 327 УК РФ); б) служебный подлог (ст. 292 УК РФ); в) подлог избирательных документов (ст. 142 УК РФ); г) изготовление или сбыт поддельных денег (ценных бумаг) (ст. 186 УК РФ); д) изготовление или сбыт поддельных кредитных (расчетных) карт и иных платежных документов (ст. 187 УК РФ); е) подделка рецептов и иных документов, дающих право на получение наркотических средств и психотропных веществ (ст. 233 УК РФ); ж) фальсификация доказательств (ст. 303 УК РФ); з) изготовление, использование, сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия (ст. 327'УКРФ).

различаются два основных вида подлога: материальный и интеллектуальный.

Подлог  материальный есть тот, преступное действие которого выражается в умышленном изготовлении ложных документов, переделке их, т. е. в изменении содержания настоящего документа, а также в употреблении заведомо подделанных и переделанных документов. Нашему закону известны два главных вида материального подлога: подлог официальных и подлог частных документов.

Подлог  интеллектуальный отличается от материального  отсутствием подделки. Его можно определить, как составление документа действительно от имени лица или учреждения, от которых он исходит, но с искажением в самое время составления документа удостоверяемых им фактов, имеющих юридическое значение.

Анализ  способов совершения материального подлога  свидетельствует, что данная разновидность может быть выражена в двух формах: а) в виде трансформации существующего подлинного документа путем подчистки, травления и нанесения нового текста, дописки, иного исправления; б) в форме создания нового подложного документа с помощью поддельных оттисков штампа, печати, подписи, номерного или защищенного от подделки бланка и т. п.

Подобное  различие подложности  документов отмечают в своих работах  многие авторы. Некоторые  из них усматривают  в подобном разграничении  скрытый смысл, возможность уточнения понятий. Так, И. Д. Гамолин считает, что материальный подлог заключается: а) в подделке, т. е. создании фиктивного документа, имеющего вид подлинного; б) переделке, т. е. изменении вида подлинного документа. Исходя из этого, он полагает, что при регламентации состава преступления «подделка, изготовление и сбыт подложных документов» законодатель упустил одну из форм материального подлога - переделку, поскольку термин «подделка» заключается в изготовлении какого-либо нового (фиктивного) документа и не охватывает переделку уже имеющихся бланка документа, печати или штампа.

Сужение законодательного объема подделки является искусственным. Разбор данного термина показывает, что под подделкой следует понимать подлог в полном объеме: как изготовление полностью фиктивного документа, так и незаконное изменение части подлинного документа. Не встречается трудностей при толковании рассматриваемого термина и в правоприменительной деятельности правоохранительных органов. Поэтому включение переделки в число признаков состава преступления - подделка, изготовление или сбыт поддельных документов - нам представляется излишним.

Пожалуй, основные различия во взглядах криминалистов  связаны с разграничением материального и  интеллектуального  подлогов в их законодательном выражении. Несовпадающие точки зрения высказаны по вопросу отнесения интеллектуального подлога исключительно к категории должностного. 
 

3. Участие аудитора, в качестве специалиста при расследовании уголовных дел и разрешении хозяйственных споров.

Для более полного  понимания возможностей аудиторских проверок и их объективной  необходимости при  расследовании уголовных  дел следует обратиться к содержанию Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности". Согласно данному Закону под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Достоверность - это степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, позволяющая пользователю указанной отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении проверяемых организаций. Но аудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого уполномоченными органами государственной власти. Вместе с тем аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и составленным в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности. Законодательство предусматривает проведение обязательного аудита организациями, имеющими организационно-правовую форму открытого акционерного общества, кредитных, страховых организаций, государственных и муниципальных унитарных предприятий, а также предприятий и индивидуальных предпринимателей. Согласно ФЗ от 4 июля 2003 г. N 92-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации" аудитора следует признать специалистом. Его заключение - это представленное в письменном виде суждение по вопросам, поставленным перед ним сторонами, а показания специалиста - это сведения, сообщенные им на допросе об обстоятельствах, требующих специальных познаний, или же разъяснения своего мнения в соответствии с требованиями  53, 168 и 271 УПК. 
Составление заведомо ложного аудиторского заключения, признанного таковым только судом, влечет различную ответственность, в том числе уголовную по ст. 202 УК. Под заведомо ложным аудиторским заключением понимается документ, составленный без проведения аудиторской проверки или по результатам такой проверки, но явно противоречащий содержанию документов, представленных для аудиторской проверки. 
Немаловажную роль в расследовании уголовных дел имеет правильное понимание и использование основных положений Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Законодательство РФ о бухгалтерском учете включает: данный Федеральный закон, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, другие федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Согласно ч. 2 ст. 19 Закона нормативные акты по бухгалтерскому учету, изданные до вступления в силу настоящего ФЗ 129, действуют в части, не противоречащей ему. 
Речь идет о том, каким нормативным документом следует руководствоваться в случаях наличия разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером, ибо, как свидетельствует судебно-следственная практика, при совершении хищений и иных финансовых злоупотреблений зачастую возникают аналогичные ситуации. Так, например, главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей. 
Федеральным законом "О бухгалтерском учете" предусмотрен определенный порядок разрешения конфликтных ситуаций между руководителем организации и главным бухгалтером. В частности, в ч. 4 ст. 7 указано, что в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним последним принимаются к исполнению по письменному распоряжению руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций По закону ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности В соответствии с действующим законодательством для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности обязательно проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно и при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара, в других ситуациях. Бухгалтерская отчетность организаций и предприятий предполагает обязательное наличие бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.