Структура бух учета: финансовый и управленческий

Давно миновали те времена, когда считалось, что  прибавочный продукт создаётся  только в сфере материального  производства. Услуги, в том числе  и финансовые, заняли достойное место  в иерархии общественного производства. После снятия идеологической завесы стало ясно, что финансовый консалтинг наравне с производством консервов  и автомобилей способен приносить  обществу реальный доход. В самом  деле, если 1 рубль затрат на создание финансовых систем предприятия способен приносить 10 рублей прибыли за счёт выявления наиболее доходных направлений  бизнеса и контроля за издержками, не есть ли это то, к чему должен стремиться каждый руководитель? Именно там, где  финансовое управление бизнесом рассматривается  как отдельное его направление, приносящее владельцам предприятия  прибыль наравне с другими  направлениями, управленческий учёт приносит наибольшую отдачу.

Но для этого  руководство предприятия должно понимать преимущества, которые даёт хорошо поставленный управленческий учёт, испытывать свою заинтересованность в  нём и понимать сущность этого  процесса. Здесь мы попытаемся изложить наше видение этих преимуществ.

Итак, целью управленческого  учёта является увеличение прибыли  предприятия. При этом он решает следующие  основные задачи: обеспечивает руководство предприятия информацией о том, каковы консолидированные результаты бизнеса, состоящего из неограниченного количества юридических лиц и структурных подразделений; показывает результаты работы отдельных направлений (ими могут быть виды деятельности, группы товаров, или другие элементы, в зависимости от специфики бизнеса), независимо от того, как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в бизнес;

показывает результаты работы также и по структурным  подразделениям, которыми могут быть отделы, цеха, юридические лица;

осуществляет  контроль над издержками путём их учёта по видам и центрам затрат;

накапливает статистику о доходах и расходах предприятия  в определённом разрезе и выявляет общие тенденции;

осуществляет  планирование и контролирует выполнение бюджета как отдельными центрами затрат, так и бизнесом в целом, включая совокупность юридических  лиц;

ведёт оперативный  учёт расчётов с отдельными контрагентами, взаиморасчётов между собственными юридическими лицами.

Процесс внедрения эффективной системы управленческого учёта является длительным , процесс его ведения должен быть непрерывным, а параметры и методика должны постоянно корректироваться вслед за изменениями структуры и характера бизнеса.

Здесь может  возникнуть закономерный вопрос: зачем  идти на такие жертвы, если на каждом более или менее крупном предприятии  уже есть люди и структуры, отвечающие перед руководством за финансовое состояние  предприятия: бухгалтерия, финансовый директор, группа финансового анализа, плановый отдел и тому подобное. Дело в том, что управленческий учёт занимает особое место в финансовой системе бизнеса.

Существует три  основных вида учёта, так или иначе  присутствующие на всех крупных предприятиях: бухгалтерский, налоговый и управленческий. Они тесно связаны между собой, но каждый имеет свои особенности. Так, бухгалтерский учёт действует в  интересах сторонних пользователей. Поэтому бухгалтерский баланс, в  принципе, не является закрытым документом, а в случае с ОАО (открытые акционерные  общества) он даже публикуется в  средствах массовой информации. Государственные  органы и общественные организации  разрабатывают стандарты бухгалтерского учёта, обязательные для всех предприятий. В России такими стандартами являются ПБУ (Правила бухгалтерского учёта. Налоговый учёт тесно связан с бухгалтерским, но отличается от него тем, что он вводит правила по начислению и уплате налогов, а его нормативными источниками являются Налоговый кодекс, Законы и Инструкции Госналогслужбы и других органов. К слову сказать, проблема несовпадения налоговых и бухгалтерских норм является в последнее время проблемой всех российских бухгалтеров, так как им приходится составлять отчётность по бухгалтерским правилам, а начислять налоги – по налоговым, в то время как расхождения между этими правилами растут.

Бухгалтерский и налоговый виды учёта привязаны  к юридическим лицам. Однако бизнес может состоять как из одного, так  и из нескольких юридических лиц, когда владельцу бизнеса важно  знать результаты в разрезе именно совокупности предприятий. Кроме того, специфика каждого отдельного бизнеса  требует различных подходов к  финансовой информации. Например, руководству  предприятия может быть важно  для принятия управленческих решений  знать себестоимость реализованной  продукции по отдельным её видам, в то время как для фискальных и бухгалтерских целей вполне достаточно иметь общую цифру.

Таким образом, место управленческого учёта  в финансовой системе предприятия  – совершенно особенное, и его  постановка и ведение требуют  других подходов и других специалистов, чем те, которые обслуживают бухгалтерский и налоговый секторы.

  Параметры управленческого учёта.

Параметры управленческого  учёта являются основным нематериальным компонентом системы. Они выявляются специалистом, ставящим систему управленческого  учёта (в дальнейшем для краткости  будем называть его консультант), согласовываются с высшим руководителем  предприятия, который является основным пользователем информации, и утверждаются им на более или менее длительный период. Здесь надо подчеркнуть, что  изменение параметров может повлечь  за собой значительные трудозатраты или привести к несопоставимости результатов, полученных за разные отчётные периоды. Поэтому руководитель должен самым внимательным образом подойти  к утверждению параметров. Параметры управленческого учёта - это направления, центры дохода и центры затрат. 

 2 Классификация счетов

Все счета бухгалтерского учета по признаку однородности экономического содержания можно разделить на две  группы:

- счета хозяйственных  средств и хозяйственных процессов;

- счета источников  образования хозяйственных средств.

Счета хозяйственных  средств и хозяйственных процессов  подразделяются в свою очередь на четыре группы:

1.   Счета  учета производства и производственного  потребления:

по учету основных средств и нематериальных и других внеоборотных активов (01 «Основные  средства», 03 «Доходные вложения в  материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налоговые активы»);

по учету производственных запасов (10 «Материалы», 11 «Животные  на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей»);

по учету затрат на изготовление и производство продукции, работ и услуг (15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам», «97 «Расходы будущих периодов»);

2.   Счет  непроизводственного потребления 

3.   Счета  учета обращения:

по учету денежных средств и вложений (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые  вложения»);

  по учету  средств в расчетах (60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными  лицами», 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям», 75 «Расчеты  с учредителями» субсчет «Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты разными дебиторами  и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые  активы»,79 «Внутрихозяйственные расчеты»);

4.   Счета  по учету распределения (84 «  Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток), 99 «Прибыли и убытки»).

Счета источников образования хозяйственных средств  подразделяются на счета учета собственных  источников и счета учета заемных  источников:

1.   Счета  учета собственных источников:

по учету капитала ( «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

по учету резервов (59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»,63 «резервы по сомнительным долгам», 96 «Резервы предстоящих расходов»);

по учету финансирования (86 «Целевое финансирование»);

по учету амортизации (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

по учету финансовых результатов (98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки»).

2.   Счета  учета заемных источников:

по учету кредитов и займов (66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

по учету кредиторской задолженности (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями»  субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»);                     по учету постоянных обязательств (68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

По назначению и структуре счета бухгалтерского учета можно классифицировать следующим  образом:

основные  счета;

регулирующие  счета;

распределительные счета;

калькуляционные счета;

сопоставляющие  счета.

Основные счета  бухгалтерского учета предназначены  для контроля за наличием и движением  имущества организации по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, пассивные  и активно-пассивные счета. Основные активные счета применяются для  учета и контроля основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и денежных средств, а  также расчетов с дебиторами.

Основные пассивные  счета применяются для учета  изменения капиталов, фондов, полученных займов, кредитов, обязательств организации  и расчетов с кредиторами. Основные активно-пассивные счета предназначены  для учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Регулирующие  счета бухгалтерского учета предназначены  для уточнения и регулирования  оценки отдельных объектов имущества  и источников его образования, учитываемых  на основном счете. Регулирующие счета  не имеют самостоятельного значения и применяются только с основным счетом. По способу уточнения оценки различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.

Контрарный регулирующий счет уменьшает остаток имущества  на основном счете на сумму своего остатка, при этом контрарный активный счет (контрактивный) используется для  уточнения остатка основного  активного счета, уменьшает его  сальдо на сумму своего сальдо, а  контрарный пассивный счет (контрпассивный) используется для уточнения сумм источников имущества, учитываемых  на основных пассивных счетах, остаток  по контрпассивному счету уменьшает  размер источника основного пассивного счета. В настоящее время в Плане счетов есть только контрактивные счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Дополнительные регулирующие счета в противоположность контрарным счетам увеличивают имущество на основных счетах на сумму своего остатка. Дополнительные активные счета увеличивают на сумму своего сальдо остаток основного активного счета, дополнительные пассивные счета увеличивают соответственно остаток основного пассивного счета. Контрарно-дополнительные счета могут как уменьшать, так и увеличивать оценку объектов основных счетов. Если на основном балансовом счете проводки делаются методом дополнительной записи, контрарно-дополнительный счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, и наоборот, если проводки делаются методом красного сторно, контрарно-дополнительный счет выступает в качестве контрарного счета. В данный момента дополнительных и контрарно-дополнительных счетов План счетов не содержит.

 Распределительные  счета бухгалтерского учета предназначены  для накапливания отдельных расходов  с целью их последующего распределения  между отдельными видами работ  для полного исчисления фактической  себестоимости продукции (работ,  услуг). Различают собирательно-распределительные  и бюджетно-распределительные счета.