Страховые взносы во внебюджетные фонды

5.Страховые взносы во внебюджетные фонды.

Среди платежей, которые обязаны уплачивать все юридические лица и индивидуальные предприниматели, особо следует выделить страховые взносы во внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Отчисления во внебюджетные фонды, строго говоря, не являются налогами, однако в связи с обязательностью их уплаты их для целей нашего пособия вполне допустимо приравнять к налогам.

В настоящее время порядок уплаты страховых взносов регулируется федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (с последующими изменениями) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - "законом").

Согласно вышеупомянутому закону, плательщики страховых взносов делятся на две категории:

Категория 1. Юридические лица, индивидуальные предприниматели и граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Плательщиков взносов, относящихся к данной категории условно можно назвать "работодателями", т.к. большая осуществляемых ими выплат физическим лицам является заработной платой работников. Поскольку наше пособие ориентировано на людей, интересующихся вопросами бизнеса, особенности уплаты взносов обычными гражданами мы рассматривать не будем, и все сказанное ниже в отношении плательщиков категории 1 будет касаться уплаты страховых взносов только юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Категория 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

траховые взносы, уплачиваемые плательщиками категории 1.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, относящихся к категории 1, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. При этом объектом обложения страховыми взносами для юридических лиц, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). В качестве примера таких договоров можно привести договоры купли-продажи или аренды.

Тарифы страховых взносов, установленные для плательщиков категории 1, применяемые с 1 января 2011 года:

- Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ) - 26%;

- Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) - 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1%;

итого - 34%.

В 2012 -2013 годах плательщики категории 1 уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд по пониженному тарифу - 22%.

Важно отметить, что по закону база для начисления страховых взносов по вышеуказанным тарифам в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 512000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. В случае превышения облагаемого страховыми взносами дохода физического лица сверх данной суммы, тарифы страховых взносов установлены в пониженном размере: - ПФ - 10%;

- ФСС - 0%;

- ФФОМС - 0%.

Вышеупомянутая предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер индексации определяется Правительством Российской Федерации.

Законом установлен довольно широкий перечень выплат физическим лицам, на которые страховые взносы не начисляются. В частности, взносами не облагаются государственные пособия и компенсационные выплаты (связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; а также ряд других). С полным перечнем не облагаемых страховыми взносами выплат Вы можете ознакомиться, прочитав статью 9 закона.

Также законом установлены льготные категории плательщиков, которые уплачивают страховые взносы по значительно более низким тарифам. К ним, в частности, относятся сельскохозяйственные товаропроизводители, организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий и ряд других.

Помимо страховых взносов, установленных законом 212-ФЗ, в Фонд социального страхования также уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Порядок их уплаты установлен федеральным законом от 24.07.1998 No 125-ФЗ (с последующими изменениями) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Базой, от которых исчисляются данные взносы, также является фонд заработной платы и приравненные к ней выплаты. Тариф страховых взносов ежегодно устанавливается федеральным законом, исходя из класса профессионального риска, соответствующего уровню производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившемуся по основному виду экономической деятельности страхователя (с учетом ряда скидок и надбавок). Сейчас минимальный тариф страховых взносов "от несчастных случаев" установлен в размере 0,2%.

Узнать, какой тариф страховых взносов "от несчастных случаев" установлен конкретному юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю можно из Уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выдаваемого при постановке на учет в Фонде социального страхования. Если в Вашем регионе регистрация юридических лиц осуществляется по системе "одного окна", данное уведомление будет выдано регистрирующим органом сразу после регистрации, в составе пакета регистрационных документов (соответственно, в этом случае специально обращаться в ФСС для постановки на учет нет необходимости).

В качестве примера приводим расчет страховых взносов, связанных с выплатой работнику заработной платы в размере 20.000 рублей в 2012 году:

страховые взносы в ПФ РФ: 20.000 х 0,22 = 4.400 рублей;

страховые взносы в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: 20.000 х 0,029 = 580 рублей;

страховые взносы в ФСС РФ "от несчастных случаев" (по минимальному тарифу): 20.000 х 0,002 = 40 рублей;

страховые взносы в ФФОМС: 20.000 х 0,051 = 1020 рублей;

Итого: 6.040 рублей.

Таким образом, образом, в связи с выплатой работнику заработной платы в размере 20.000 рублей в месяц, предприятие в общей сложности должно уплатить из собственных средств страховые взносы в сумме 6.040 рублей.

В завершении описания порядка уплаты взносов плательщиками категории 1 еще раз подчеркнем: страховые взносы во внебюджетные фонды не вычитаются из заработной платы работника (многие ошибочно считают, что это именно так, но это не верно), а начисляются на нее "сверху". Плательщиком страховых взносов является работодатель - предприятие, выплачивающее заработную плату, а не сам работник. Работник же является плательщиком только НДФЛ, который работодатель высчитывает из его заработной платы и перечисляет в бюджет, выступая в качестве налогового агента.

Страховые взносы, уплачиваемые плательщиками категории 2.

Напомним, к данной категории относятся только ИП, а также физические лица, занимающиеся частной практикой - адвокаты и нотариусы.

Рассказывая о плательщиках категории 1, мы говорили о страховых взносах во внебюджетные фонды, рассчитываемых от фонда оплаты труда и других аналогичных выплат. В отличии от них, плательщики категории 2 уплачивают взносы "за себя лично", а не в связи с выплатой заработной платы наемным работникам и иных доходов физическим лицам. При этом данная категория плательщиков обязана платить взносы вне зависимости от финансовых результатов своей деятельности (в том числе и при ее полном отсутствии) и применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН или ЕНВД).

Индивидуальные предприниматели и другие плательщики категории 2 уплачивают во внебюджетные фонды платежи в виде установленной законом 212-ФЗ стоимости страхового года, также неофициально называемого фиксированным платежом.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного частью 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Поскольку стоимость страхового года - величина, не зависящая от финансовых или каких-то каких-либо показателей, ее часто называют фиксированным платежом.

Фиксированные платежи уплачиваются отдельно в каждый из внебюджетных фондов (Пенсионный фонд, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования) ежегодно, до 31 декабря отчетного года (т.е. года, за который производится оплата).

Поясним сказанное на примере, рассчитав размеры фиксированных платежей (стоимость страхового года) в каждый из внебюджетных фондов за 2012 год. На 1 января 2010 года МРОТ составлял 4611 рублей, следовательно стоимость страхового года равна:

- для Пенсионного фонда: 4330 х 12 х 0,26 = 14386 руб. 32 коп.;

- для Федерального фонда ОМС: 4330 х 12 х 0,051 = 2821 руб. 93 коп.

Общая сумма страховых взносов: 17208 руб. 25 коп.

Уплата индивидуальными предпринимателями фиксированного платежа в Фонд социального страхования законом не предусмотрена - на всякий случай обращаем на это Ваше внимание, если Вы вдруг решили, что мы забыли сделать расчет стоимости страхового года для данного внебюджетного фонда.

Юридические лица, в отличие от ИП, уплачивать фиксированные платежи не обязаны.

Возникает закономерный вопрос: как поступить, если плательщик страховых взносов относится одновременно к обеим категориям - например, какие взносы обязан платить индивидуальный предприниматель, имеющий работников и, соответственно, выплачивающий им заработную плату? В этом случае плательщик должен платить взносы по правилам, установленным для каждой категории - т.е. отдельно уплачивать и фиксированные платежи "за себя", и страховые взносы от фонда заработной платы своих сотрудников.