Стоимостное измерение

Затраты по оплате процентов  по просроченным кредитам налоговыми органами не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка коммерческим банкам по кредитам Центрального банка РФ распространяется па вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. Затраты по оплате процентов по просроченным бюджетным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) также не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством РФ.

 Оценка и калькуляция - основа стоимостного отражения затрат организации.

Оценка и  калькуляция - основа стоимостного отражения  затрат предприятия Предметом бухгалтерского учета является кругооборот хозяйственных  средств в процессе осуществления  хозяйственной деятельности . В кругообороте имущества предприятия выделяются три взаимосвязанных процесса: снабжение, производство, реализация.

Два из них (снабжение  и реализация) происходят в сфере  обращения, и один - в сфере производства. На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств бухгалтерский учет должен отражать затраты предприятия, т. е. осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Стоимостное измерение осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции. Оценка- способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.

К оценке, как  к одному из элементов метода бухгалтерского учета, предъявляются два основных требования. Оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.

Под реальностью  оценки понимается объективное соответствие денежного выражения объектов учета  их фактической величине.

Реальность  и правильность оценки объектов учета - необходимое условие построения всей системы бухгалтерского учета.

Реальность  оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости  всех объектов учета.

Под единством  оценки понимается ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.

Правила и порядок  оценки объектов учета регламентируются Положением о бухгалтерском учете  и отчетности. Общим для них  является оценка объектов по их фактической  стоимости.

Фактическая стоимость  имущества и затрат исчисляется с помощью элемента метода бухгалтерского учета— калькуляции.

Оценка имущества представляет собой способ выражения в бухгалтерском балансе учета и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе. При оценке имущества предприятия, его обязательств и хозяйственных операций следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету и отчетности "Учетная политика предприятия”, ФЗ “О бухгалтерском учете” и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. От правильности оценки объектов бухгалтерского учета зависит реальность данных, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность и определяется финансовый результат деятельности предприятия.

Оценка имущества предприятия, обязательств, хозяйственного процесса ведется в валюте действующей на территории страны, то есть в рублях. Если они выражены в иностранной валюте, то параллельно осуществляется ее пересчет в рубли (по курсу ЦБ на дату совершения операции).

Способы оценки:

1) Первоначальная стоимость – это затраты на сооружение, приобретение, установление основных средств.

2) Восстановительная  стоимость – стоимость воспроизводства  ранее созданных основных средств  в современных условиях, то есть  с учетом достигнутого уровня  развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда.

3) Остаточная стоимость  определяется вычитанием из первоначальной  или восстановительной стоимости  суммы износа (амортизации).

4) Твердая учетная  цена – цена приобретения (договорная цена поставщика) или плановая себестоимость приобретения.

Объектами учета, подлежащими  оценке, являются:

1. Нематериальные активы. В текущем  учете отражаются по первоначальной  и/или восстановительной стоимости.  В балансе отражаются по остаточной стоимости (04 – 05).

2. Основные средства наряду с  первоначальной стоимостью учитываются  по остаточной и восстановительной  стоимости. Перевод первоначальной  в восстановительную происходит  в результате переоценки. Переоценка  основных средств связана с инфляционными процессами и направлена на приближение первоначальной оценки к реальной. В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости или по восстановительной (если была переоценка). В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (02 – 01).

3. Материалы. В синтетическом  учете и отчетности отражаются  по их фактической себестоимости.  Однако в текущем учете оценка  материальных ценностей по фактической  себестоимости затруднена, т.к. полную  информацию для ее исчисления можно получить только после отражения на счетах бухгалтерского учета большинства хозяйственных операций. Фактическую себестоимость материальных ценностей можно определить только по окончании месяца, а текущий учет нужно вести ежедневно. Поэтому в текущем учете материальные ценности отражаются по твердым учетным ценам: по плановой себестоимости приобретения, договорным ценам поставщика и т.п. В конце месяца учетные цены доводят до фактической себестоимости:

1) если текущий учет ведется  по ценам приобретения (договорные, оптовые, розничные), то фактическая себестоимость равна сумме цен приобретения и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР);

2) если текущий учет ведется  по плановой себестоимости, то  фактическая себестоимость определяется  как сумма плановой себестоимости и отклонения фактической себестоимости от плановой.

4. Готовая продукция отражается  в балансе по фактической себестоимости,  включающей затраты, связанные  с использованием в процессе  производства основных средств,  материалов, энергии, трудовых ресурсов и т.д.

5. Товары в балансе отражаются  по розничным или продажным  ценам.

6. Краткосрочные и долгосрочные  финансовые вложения отражаются  в суммах, вытекающих из содержания  хозяйственных операций и подтвержденных  первичными документами.

В РФ существуют три метода оценки запасов материальных ресурсов при  списании их в производство:

1. Метод ФИФО (first-in-first-out) – это  оценка материальных ресурсов  по их первоначальной стоимости.  Применяется такое правило: "первая  партия на приход – первая  в расход", то есть сначала  списываются в расход материалы  по цене первой закупленной  партии, затем второй, третьей и т.д.

2. Метод ЛИФО (last-in-fist-out) – это  оценка материальных ресурсов  по восстановительной стоимости.  Применяется такое правило: "последняя  партия на приход – первая  в расход". Материальные ресурсы,  выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д. в порядке очередности.

3. Метод средней себестоимости.

Таким образом, в самом общем  виде оценка есть способ выражения  экономических событий в денежном измерителе.

Калькуляция представляет собой способ исчисления себестоимости продукции путем суммирования издержек (затрат) производства или обращения, относящихся к единице продукции. Вопросы калькулирования возникают перед бухгалтером на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств: в процессе заготовления сырья и материалов, производства и реализации продукции.

Калькуляция - способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета.

Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается число материальных и трудовых затрат для производства, запланированного к выпуску количества продукции.

Плановые калькуляции  составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей  на отчетный период.

Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных  процессов, называются фактическими, или отчетными. Цель их - определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг. По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной себестоимости и полной себестоимости. В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.

Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций  производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.

Калькулирование применяется для стоимостного измерения  имущества хозяйства и процессов  на всех стадиях его кругооборота.

На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда и средств труда.

На второй стадии кругооборота (процесс производства) рассчитывается производственная себестоимость  продукции, работ и услуг.

На третьей  стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляется полная фактическая  себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.

В процессе исчисления себестоимости  продукции необходимо исходить из четкого  представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная  единица.

Объект калькулирования – это продукт производства (деталь, изделие, группы однородных изделий), то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования, обычно она совпадает с единицей измерения (кг, м, т, ц и т.д.).

Группировка текущих затрат осуществляется по элементам и статьям калькуляции. Состав затрат, включаемый в издержки производства или обращения, регламентирован положением о составе затрат. Данное положение имеет своей целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость на предприятиях всех форм собственности и видов деятельности. Необходимость группировки затрат по элементам обусловлена потребностью получить информацию, позволяющую ответить на вопрос, что и сколько затрачено в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта.

Затраты, формирующие себестоимость, группируются по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

1) отчисления на социальные нужды;

2) амортизация основных средств  и нематериальных активов;

3) прочие затраты (налоги, сборы,  платежи по обязательному страхованию  имущества и др.)

Для контроля за работой предприятия  и его подразделений необходима другая группировка – по статьям  затрат. Она отвечает на вопрос, на что  произведены затраты, и дает таким образом возможность подсчитать расходы по местам их возникновения.

Типовая номенклатура статей затрат включает следующие статьи:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на соцстрах;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;

Итого: производственная себестоимость  продукции;

12. расходы на продажу готовой продукции

Всего: полная себестоимость продукции = производственная себестоимость + расходы  на продажу.

Затраты на производство продукции  подразделяются по следующим признакам.

По составу и назначению затраты делятся на:

основные – непосредственно  связанные с технологическим  процессом (материалы, оплата труда, амортизация);

накладные – расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства, а также управленческие и хозяйственные расходы предприятия (расходы, учитываемые на 25 и 26 счетах).

По способу включения в себестоимость  отдельных видов продукции затраты  делятся на:

прямые – связанные непосредственно  с производством продукции, они  включаются в себестоимость непосредственно в момент их возникновения (сырье, материалы, заработная плата и т. д.);

косвенные – относятся на себестоимость  продукции в конечном итоге, а  в момент их возникновения не включаются в себестоимость отдельных видов  продукции, так как являются общими для нескольких видов продукции или изделий. Поэтому их в течение месяца учитывают на отдельных счетах, а в конце месяца распределяют между отдельными видами продукции или изделий (учет таких расходов ведется на счетах 23, 25, 26, 44).