Стимулирующие выплаты: документальное оформление и налогообложение

СТИМУЛИРУЮЩИЕ ВЫПЛАТЫ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

     На  практике в условиях острого дефицита высокопрофессиональных кадров материальное стимулирование работников играет очень  важную роль. Рассмотрим, какие выплаты  относятся к стимулирующим, как правильно их оформить, учесть в бухгалтерском учете, а также каковы нюансы налогообложения премиальных выплат. 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТИМУЛИРУЮЩИХ ВЫПЛАТ

В статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) определена как вознаграждение за труд в зависимости  от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой  работы, а также компенсационные  выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).           Исходя из определения заработной платы, приведенного в 129 статье ТК РФ, можно выделить ее составные части. Структуру заработной платы образуют следующие ее части:

1.   основная (постоянная) часть заработной платы;

2.   компенсационные  выплаты; 

3.   стимулирующие  выплаты.

     Согласно  ст. 135 ТК РФ система оплаты труда, включающая в себя размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективным договором или внутренними нормативными актами организации.        В законодательстве не определен  перечень стимулирующих выплат. Это означает, что в коллективном договоре или внутреннем нормативном документе (например, положении о премировании) могут быть установлены любые выплаты подобного рода. Их цель — стимулировать работников к повышению профессионального уровня, результатов их деятельности, снизить текучесть кадров, привлечь необходимых специалистов высокой квалификации.          Следует различать выплаты стимулирующего и компенсационного характера. Компенсации выплачиваются за условия труда, отклоняющиеся от нормальных. Выплаты же стимулирующего характера (доплаты или надбавки) могут быть установлены:

за высокую  квалификацию;

профессиональное  мастерство;

стаж  работы в организации;

за работу с  меньшей численностью работников;

за совмещение профессий (должностей);

за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ;

за выполнение обязанностей отсутствующего работника;

бригадирам из числа рабочих, не освобожденных  от основной работы;

за ведение  делопроизводства и бухгалтерского учета;

за обслуживание вычислительной техники

знание  иностранных языков и др.

     Для стимулирования заинтересованности работников в повышении качества работы в  организациях применяется система  премирования. Согласно ст. 191 ТК РФ выплата  премий является поощрением за добросовестное исполнение трудовых обязанностей. Логично  считать, что такие выплаты являются стимулирующими. Премии устанавливаются  в том же порядке, что и стимулирующие  доплаты и надбавки. Однако их оформление требует более детальной проработки в целях обоснования, так как  это в большей степени связано  с налоговыми рисками.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ  ОФОРМЛЕНИЕ СТИМУЛИРУЮЩИХ  ВЫПЛАТ

     Стимулирующие выплаты работнику устанавливаются  трудовым договором в соответствии с действующими у конкретного  работодателя системами оплаты труда. Работодатель может оговорить все  положения, касающиеся системы стимулирующих  доплат, в отдельном локальном  нормативном акте: в положении  об оплате труда работников, отдельном  положении о премировании работников, приказе. В этом случае в трудовом договоре должны быть сделаны ссылки на такие внутренние нормативные  документы.           Остановимся подробнее на документальном оформлении премиальных выплат. Небольшие организации, которые периодически (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) премируют работников, обычно разрабатывают и утверждают положения о премировании, раскрывающие порядок предоставления премий. Более крупные организации руководствуются соответствующими положениями коллективного договора. Укажем основные моменты, которые следует осветить в положении о премировании:

перечень  лиц, на которых распространяется система  премирования;

основания премирования работников;

периодичность выплаты премий;

порядок определения и размеры премий;

источник  премирования;

условия, когда премия не начисляется;

порядок начисления премий работникам, принятым (или уволенным) в течение периода  премирования.        Когда премирование носит разовый характер, достаточно бывает приказа руководителя организации, принятого для каждой конкретной ситуации. Однако и в этом случае необходимо указать механизм начисления и размер премий.          Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они оформлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены формы приказов № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» и № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников». Эти формы должны применять все организации, кроме бюджетных учреждений. Если премии, предусмотренные системой оплаты труда организации, выплачиваются работникам на основании трудовых договоров и положения о премировании работников, то наличие приказов по формам № Т-11 и Т-11а необязательно.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕМИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ

Для исчисления налога на прибыль организаций следует  различать два вида премий: включаемые в расходы на оплату труда и  выплачиваемые за счет чистой прибыли.          Согласно абз. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления. Пунктом 2 этой же статьи конкретизируются выплаты стимулирующего характера, а именно: премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Таким образом, для учета данных выплат в составе расходов при исчислении налога на прибыль премии должны быть по основаниям связаны с производственными результатами и носить стимулирующий характер. Следует иметь в виду, что наличие записи в трудовых, коллективных договорах не означает, что любые выплаты и вознаграждения при условии их включения в трудовой и (или) коллективный договор будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Отнесение выплат в уменьшение налога на прибыль является правомерным, только если они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение организацией дохода. Выплаты, которые не отвечают данным требованиям, не относятся к такой группе расходов, даже если поименованы в трудовых и (или) коллективных договорах.        Другая разновидность премий — выплаты к праздничным и знаменательным датам. Такие выплаты не считаются стимулирующими и не относятся к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 9 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/786.       Исчисление страховых выплат по выплатам стимулирующего характера производится на основании Федерального закона №212 от 24.07.09г. Согласно статье 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) никаких исключений для выплат за счёт чистой прибыли не предусматривает.        В то же время следует помнить, что объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). 

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ  УЧЕТЕ СТИМУЛИРУЮЩИХ  ВЫПЛАТ

     Учет  премий ведется в разрезе их источников. Начисление премий, выплачиваемых на основании трудовых договоров, внутренних нормативных документов и связанных  с улучшенными показателями производственной деятельности, отражается записью:        Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».     Начисление премий, выплачиваемых на основании трудовых договоров, внутренних нормативных документов и не связанных с улучшенными показателями производственной деятельности (например, к профессиональным праздникам), производится по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 70.           Премии, выплачиваемые на основании трудовых договоров, внутренних нормативных документов и связанные с проведением работ капитального характера (например, работ по монтажу оборудования, созданию нематериальных активов), начисляются по дебету счета 08 «Вложения во необоротные активы» в корреспонденции со счетом 70.  Кроме того, премии могут быть выплачены за счет средств целевого финансирования. В этом случае их следует учесть проводкой Д 86 «Целевое финансирование» — К 70.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Задача повышения эффективности  использования трудовых ресурсов  и средств на оплату труда  является сложной и многогранной, решение которой зависит от  совершенствования всей системы  управления трудовыми ресурсами.  И особое значение здесь приобретают  вопросы учета расчетов с персоналом  по заработной плате. Именно  учет в организационной совокупности  с другими функциями управления  образуют рабочий механизм управления  системы, являясь средством выработки  и принятия оптимальных решений  в управлении предприятием.