Стандарты аудита

     финансовая взаимосвязь с клиентами или с их делами;

     работа  аудитора на руководящей должности в организации клиента;

     выполнение  управленческих функций и принятие управленческих решений;

     обусловленность выплаты гонорара требуемыми клиентом выводами (мнением) аудитора;

           принятие аудитором  товаров, услуг или знаков чрезмерного гостеприимства;

           преобладающее участие  в капитале аудиторской фирмы  лиц, не имеющих отношения к аудиторской практике;

           работа бывшего  партнера аудиторской фирмы на руководящей должности в проверяемой организации;

           действительное или  возможное судебное разбирательство между аудитором и его клиентом;

           длительное участие  одних и тех же лиц в проверках  финансовой отчетности одного и того же клиента.

     2. Честность. В Кодексе профессиональной этики этот принцип упоминается вместе с порядочностью и подразумевает справедливое ведение дел, откровенность и правдивость.

           3. Объективность  (обязательство быть справедливым, интеллектуально честным, не иметь  конфликтов интересов, избегать  влияния других лиц, мешающих непредвзятости аудитора).

     4. Профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность (аудитор должен предоставлять услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью, поддерживать профессиональные знания и навыки на требуемом уровне, не должен вводить в заблуждение клиента относительно опыта или экспертных знаний, которыми он в действительности не обладает).

     5. Конфиденциальность (обязательство  аудиторов обеспечивать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг).

     6. Профессиональное поведение (аудитор  должен заботиться о поддержании хорошей репутации профессии).

     7. Следование техническим стандартам (предоставление профессиональных  услуг в соответствии с применимыми  стандартами, например, МСА, внутренними  стандартами профессиональных аудиторских  объединений и другими нормативными  документами).

     Помимо  соблюдения этих принципов, аудитор  должен планировать и проводить  аудит с определенной долей профессионального скептицизма, т.е. не рассматривать полученную от руководства информацию как обязательно достоверную.

     Основные  принципы аудита остаются в силе независимо от того, где проводится аудит, но аудит в государственном секторе может отличаться по:

     целям (принимается во внимание соответствие отчетности требованиям положений, постановлений и предписаний министерств);

     объему (проверяются дополнительные финансовые отчеты, которые составляют субъекты госсектора);

     полномочиям аудитора (они могут носить более специфический характер, учитывать вопросы национальной безопасности, требования разных положений при установлении уровня существенности);

     подходу и стилю аудита;

     форме аудиторского заключения.

     Регулированием  аудиторской и бухгалтерской  практики в госсекторе занимается Комитет государственного сектора. К государственному сектору относятся органы власти и учреждения:

     национальные,

     региональные (государственные, областные, территориальные),

     местные (городские, районные),

     иные  правительственные учреждения (агентства, комитеты, управления, предприятия).

     Пользователями  отчетности субъектов госсектора являются:

     законодательные органы,

     правительственные учреждения,

     внешние инвесторы,

     работники,

     заемщики,

     население и пр.

     МСА применимы к аудиту финансовой отчетности предприятий и учреждений госсектора. Случаи, требующие пояснений или дополнений, приводятся в разделе «Основы аудита государственного сектора», (ОАГС) в конце каждого МСА. Пояснения, приведенные в ОАГС, не применяются, если аудиторы должны предоставить отчеты, касающиеся:

     отдельных коммерческих аспектов деятельности субъектов  госсектора;

     соблюдения  требований законодательства;

     адекватности  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

     результативности  отдельных программ.

 

      3. Связь международных  стандартов аудиторской  деятельности с  МСФО и с российскими  стандартами аудита 

     МФБ признает существование национальных стандартов аудита во многих странах  мира, стремится учесть различия и  разрабатывает стандарты аудита, которые могут быть приняты на международном уровне. Если местные положения соответствуют МСА, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА. Так, если в Российской Федерации будут утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, соответствующие международным стандартам, то повысится степень доверия иностранных пользователей финансовой информации к отчетности, проверенной согласно российским правилам (стандартам). Если местные положения противоречат МСА, то организации – члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.

     Страны  – члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной стране. Если в МСА имеются рекомендации, отличающиеся от нормативных положений, принятых в данной стране, то в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, согласно которым спорное положение решается в пользу национального законодательства. Кроме того, разрешается разрабатывать дополнительные стандарты по аспектам, не освещенным в МСА.

     Международные стандарты аудита используются по-разному:

     в качестве национальных аудиторских  стандартов (Кипр, Малайзия, Нигерия и другие страны);

     как база для разработки собственных  аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Бразилия, Голландия и др.);

     принимаются к сведению и руководству в  странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (Соединенные Штаты Америки и др.);

     как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

     Российские  правила (стандарты) аудиторской деятельности создавались в основном как аналог МСА. На момент принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  имелось 37 правил (стандартов) аудиторской  деятельности и одна методика, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, из которых 31 документ был создан на основе аналогичных МСА, а остальные разработаны с учетом специфики аудиторской деятельности в России по вопросам, требующим дополнительной регламентации либо обособленного рассмотрения (см. таблицу 1):

     Таблица 1

     Российские  стандарты аудиторской деятельности, не имеющие аналогов в МСА

 

     Основными причинами разработки правил (стандартов) аудиторской деятельности, не имеющих аналогов среди МСА, являются особенности национального законодательства об аудиторской деятельности в Российской Федерации.

     Международные стандарты, согласно которым составляются финансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ – Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявляются в следующих направлениях:

     единство  терминологии, применяемой в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартах аудита;

     использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.

     Одним из преимуществ, которое обеспечивается МФБ, является общая терминология, используемая МСФО и МСА. Благодаря этому удается избежать разногласий относительно представления о целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемых лиц, отвечающими за подготовку финансовой отчетности. Если аудируемый субъект составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении аудита возникает необходимость в использовании практически всех введенных в действие стандартов финансовой отчетности. В таблице 2 представлены взаимосвязи между МСА и МСФО.

     Таблица 2

     Взаимосвязь МСА и МСФО