Стандартизация и гармонизация бухгалтерской (финансовой) отчетности

Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации [3].

1.3. Стандартизация бухгалтерской отчетности

В результате принятого 29 июня 1973 г. соглашения организации бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии (ФРГ), Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США образовали Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. Изначально разработкой стандартов занимались 7 высококвалифицированных специалистов. Первые опыты стандартизации показали возможность и целесообразность проводимой работы. В настоящее время членами КМСФО являются около 170 профессиональных организаций из 130 стран, представляющие интересы более 2 млн. бухгалтеров. Комитетом по состоянию на 1 января 2008 г. разработано и внедрено свыше 40 международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в соответствии с которыми около 400 транснациональных корпораций и международных финансовых институтов формируют свою бухгалтерскую отчетность.

Попытки решения проблемы унификации бухгалтерского учета в международном контексте неоднократно предпринимались во второй половине XX века, причем наибольшую известность получили два подхода: гармонизация и стандартизация учета. Унификация — это использование единых способов и процедур учета и составления отчетности. Стандартизация предполагает ограниченный набор альтернативных методов для обеспечения гибкости бухгалтерского учета. Гармонизация — это увязка разных систем учета и отчетности, обеспечение их непротиворечивости на базе основополагающих законодательных документов.

Идея стандартизации заключается в том, что национальные регулятивы должны соответствовать МСФО. Правление по разработке Международных стандартов финансовой отчетности разрабатывает единый набор стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего, по мнению некоторых специалистов, отпадает необходимость создания национальных стандартов. Что касается применения указанного единого комплекта стандартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных организаций стран [6].

Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международный характер. Унификация требований к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международной уровне. Таким образом, можно выделить три уровня стандартизации правил финансового учета:

a.      национальный;

b.     региональный (локальный);

c.      международный

Национальные стандарты учета и отчетности - нормативы (положения) по бухгалтерскому учету, издаваемые для внутреннего использования в отдельной стране. Например, «Общепринятые принципы бухгалтерского учета в США» (система US GААР) или национальные стандарты России - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Локальные (региональные) стандарты - это нормативы (директивы), выпускаемые каким-либо общественным органом, для группы стран. Примером могут служить директивы Европейского Экономического Сообщества в области корпоративного законодательства, в том числе по финансовому и управленческому учету.

Международные стандарты бухгалтерского учета - стандарты, разработанные Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) и рекомендованные к применению странам, входящим в него.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира.

Стандарт (Standard) переводится с английского языка как норма, образец. Применительно к нормативной документации по бухгалтерскому учету стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета. Каждое из таких правил (норм, образцов) определяет терминологию, способы, методы, сущность бухгалтерских операций при отражении того или иного факта хозяйственной жизни.

Стандарт учета и отчетности, как правило, имеет типовую структуру:

1. Цель. Эта часть предназначена для краткого изложения учетной проблемы и раскрытия задач выпуска стандарта.
2. Сфера применения. Здесь определяются границы стандарта, оговариваются условия, при которых он не применяется. Кроме того, дается информация об упразднении ранее действующих стандартов в связи с выходом новых.
3. Определения. Даются понятия основных терминов, применяемых в тексте стандарта.
4. Описание стандарта. Эта часть стандарта наиболее емкая. Она обычно представлена несколькими разделами, разнообразными по тематике. Например, излагаются принципы учета, варианты оценок, методы учета, способы отражения в отчетности и т.п.
5. Раскрытие информации. Обязательная часть стандарта. В ней приводится содержание информации, которая должна раскрываться при описании учетной политики предприятия.
6. Дата вступления в силу. В ней указывается дата введения стандарта в действие.

Иногда стандарт имеет приложения, в которых приводятся сведения об опыте различных стран по данному вопросу или дополнительные пояснения, расшифровки и формы. Наличие типовых разделов позволяет ориентироваться в информации, изложенной в стандарте [18].

1.4. Гармонизация бухгалтерской отчетности

Международное сближение принципов и процедур финансового учета предопределяет гармонизацию финансовой отчетности. Работа в этом направлении ведется с 1961 года.

Гармонизация финансовой отчетности может происходить на разных уровнях: международном и локальном [11].

Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне означает, что финансовая отчетность отдельно взятой страны должна соответствовать требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Гармонизация финансовой отчетности на международном уровне - длительный и трудоемкий процесс.

Гармонизация финансовой отчетности на локальном уровне предполагает, что финансовая отчетность в отдельно взятой стране, входящей в континентальную группу, должна соответствовать требованиям стандартов (нормативам) учета стран какого-либо континента. Например, страны Европейского Сообщества (ЕС) имеют свои директивы по учету и аудиту, собственные требования по гармонизации финансовой отчетности, накопленный опыт по гармонизации отчетов транснациональных организаций.

Гармонизация финансовой отчетности на локальном уровне может проходить и в других регионах. Например, финансовую отчетность всех или части стран СНГ возможно полностью гармонизировать в рамках этого содружества.

Способы гармонизации финансовой отчетности могут быть существенными и формальными.

Под существенными способами гармонизации финансовой отчетности следует понимать сближение внутренних и международных стандартов ведения учета и формирования финансовой отчетности. В составе существенных способов можно указать следующие:

 гармонизация принципов учета и формирования отчетности;

 гармонизация методов, способов, процедур учета и формирования отчетности;

 унификация форм финансовой отчетности.

Под формальным способом гармонизации финансовой отчетности следует понимать механические приемы перевода финансовой отчетности отдельно взятой страны в условия функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран. В настоящее время формальные способы гармонизации финансовой отчетности получили свое развитие в следующих видах:

 трансформации финансовой отчетности с помощью коэффициентов пересчета. Коэффициенты учитывают особенности оценки активов, своеобразие методологии учета и т.д. Они показывают, какое значение имел бы информационный показатель, если бы учет вели по предлагаемым принципам и стандартам. К недостаткам способа относится трудоемкость разработки корректных коэффициентов пересчета для предприятий различных отраслей и мощностей;

 трансформации финансовой отчетности на основе дополнительных расчетов. Зная отличительные черты одной системы учета от другой, составляют таблицы, позволяющие определить положительные и отрицательные влияния отдельных факторов на информационный показатель. На основе проведенных расчетов вносятся изменения в финансовую отчетность;

 составлении финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов, заполненных согласно международным требованиям. При таком способе исключаются погрешности пересчета финансовой отчетности. Работа выполняется в автоматизированном режиме.

Оба направления гармонизации финансовой отчетности (существенный и формальный) будут развиваться, взаимно дополняя друг друга.

В широком смысле под гармонизацией следует понимать взаимное согласование экономических процессов, отношений, сведение в систему товаров, налогов, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия [9].

2.Составление бухгалтерской отчетности на примере ОАО «Барс»

2.1.         Краткая характеристика предприятия

«Барс» открытое акционерное общество, учредителями являются юридические лица. Текущее руководство деятельности общества осуществляет исполнительный директор, назначенный общим собранием акционеров.

Основной вид деятельности предприятия – производство корпусной мебели.

На основном производстве осуществляется выпуск:

- производство продукции А

- производство продукции Б

На вспомогательном производстве осуществляется выпуск:

- инструмента

Вид деятельности предприятия соответствует Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) – 36 Производство корпусной мебели.

Данная отрасль экономики относится к I классу профессионального риска.

Отчетный период деятельности предприятия декабрь 2008 года. Для составления отчетности в приложении №1 представлена оборотно - сальдовая ведомость за декабрь 2008 года.

На предприятии работает 21 человек.

2.2 Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

Бухгалтеский баланс ОАО «Барс» представлен в приложении № 2.

Актив баланса

Раздел I "Внеоборотные активы"

Строка 110. Нематериальные активы

По группе статей "Нематериальные активы" отражается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

По строке 110 отражается сальдо по счету 04 за минусом сальдо по счету 05.

На начало отчетного года остаточная стоимость нематериальных активов составила 37830 - 8170 = 29660 руб.

На конец отчетного периода остаточная стоимость нематериальных активов составила 95932 - 5772 = 90160 руб.

Строка 120.  Основные средства.

По группе статей "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам (как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе) по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

По строке 120 отражается сальдо по счету 01 за минусом сальдо по счету 02.

На начало отчетного года остаточная стоимость основных средств составила 245200 - 98700 = 146500 руб.

На конец отчетного периода остаточная стоимость основных средств составила 472980 - 95900 = 377080 руб.

Строка 130. Незавершенное строительство.

По статье "Незавершенное строительство" отражаются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством и т.д.).

По вышеуказанной статье отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые нет документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в Бухгалтерском балансе по фактическим затратам застройщика (инвестора).

Кроме того, по вышеуказанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

По строке 130 отражается сальдо по счету 08.

На начало отчетного года стоимость составила 63000 руб.

На конец отчетного периода стоимость незавершенного строительства составила 63000 руб.

Строка 140.  Долгосрочные финансовые вложения.

Финансовые вложения учитываются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет более 12 месяцев после отчетной даты.