Сравнительный анализ организации аудита в Казахстане и ряде развитых стран мира

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ДОКЛАД

    по дисциплине «Аудит»:

    Сравнительный анализ организации аудита в Казахстане и ряде развитых стран мира. 
 
 
 

    Выполнила: студент гр.УиА-32 

    Проверил: ст.препод

 

    

    «Любая  предпринимательская деятельность предусматривает две цели: получение  максимальной прибыли и создание доверия к имени фирмы. Обе  цели взаимодополняют друг друга, хотя на первый взгляд носят различный характер: первая - чисто коммерческий, вторая - морально-этический. В основе этих целей лежит одно непременное условие - существование жесткой системы контроля, который может быть эффективным в случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации (предприятия). Такой контроль может осуществляться только аудиторскими фирмами», - так пишет в предисловии к своей монографии «Доказательства в аудите» известный аудитор, автор большого числа публикаций С.М. Бычкова.

    Современный аудит, особенно на  Западе  -  это аудит, основанный на риске.  Это процесс, в котором использованы положительные стороны не только подтверждающего, а также системно – ориентированного аудита, но и аудита, преимущественно основанного на статистических либо нестатистических выборочных исследованиях.

    Независимые аудиторы могут работать индивидуально, но чаще они объединяются в фирмы  и организации (это более эффективно), которые могут иметь различные  наименования. 

    В странах Запада функционируют десятки  тысяч аудиторских фирм (только в  США их более сорока пяти тысяч), от частных, состоящих из одного человека или нескольких присяжных бухгалтеров (таких фирм около 90-95 %) , до огромных, играющих решающую роль в мировом  аудите и считающихся транснациональными корпорациями.

    В мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования  аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в  таких европейских странах, как  Австрия, Испания, Франция, ФРГ, где  аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них  фактически возлагаются функции  государственного контроля  за аудиторской деятельностью.

    Вторая  концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская  деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно аудиторскими объединениями.

    В связи с этим было интересно провести сравнительную характеристику регулирования аудиторской деятельности в некоторых странах придерживающих вышеупомянутые концепции, а именно США, Швеция, Германия и провести параллель с организацией аудита в Республике Казахстан.

    Самый первый, по-моему мнению, отличительный показатель для любой страны является ее нормативная база. Так,  в США отсутствует единое для всей страны законодательство. В различных штатах свои требования и они не всегда одинаковы, однако стоит отметить, что это первая  саморегулируемая  организация  возникшая еще в 1889 г.,  когда Конгрессом  была  создана межштатная  торговая  комиссия.  Позднее идея  нашла применение  в Европе. Но об этом будет сказано ниже.

    Весьма  значительная роль в процессе становления  аудита принадлежит также Швеции: 18 мая 1995 г. риксдагом был принят новый Закон об аудиторах, а 1 июня 1995 г. появились два важнейших правительственных документа — Постановление об аудиторах, дающее подробные разъяснения по применению вышеуказанного закона, и Постановление с инструкцией Комиссии по аудиторской деятельности (с изменениями на сегодняшний день). В Законе об аудиторах прописаны основные требования к аттестации и лицензированию аудиторов и аудиторских фирм, функция надзора за их деятельностью и меры ответственности.

    В Германии же аудиторская деятельность регламентируется Законом о профессиональном уставе аудиторов от 24.07.1961 г. в редакции от 05.11.1975 г. (с последующими изменениями).

    В Казахстане в настоящее время установилась достаточно целостная система регулирования аудиторской деятельности, которая представлена рядом нормативных правовых актов, включая Закон РК «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон) от 20 ноября 1998 года с принятыми 5 мая 2006 года изменениями, Закон РК «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций» от 13 июня 2003 года, а также нормативными правовыми актами, утвержденными приказом Министра финансов РК.

    Следующий сравнительный показатель – это  органы, регулирующие аудиторскую деятельность. США, как уже выше отмечалось, страна, где развито саморегулирование рассматриваемой деятельности. Отчасти  повышению  роли саморегулируемых  организаций  поспособствовала  политика "приватизации"  государства,  или  приватизации функций  публичного  управления,  под  которой  понимается  адаптация  к  государственному  управлению организационных  форм,  заимствованных  из  частного  бизнеса,  и  передача  государственных  функций частному сектору. Необходимо отметить, что всемирно  признанного определения понятия "саморегулирование" не существует, в связи с тем что  в  разных  странах  были  различные  причины  его  возникновения.  В  буквальном  смысле  саморегулирование – это  наложение  экономическим  агентом  на  себя  определенных  ограничений  без  какого-либо  внешнего  принуждения  к  этому.  В  экономической  практике  саморегулирование  понимается как  коллективное  регулирование  определенных  рынков  и  сфер  самими  экономическими  агентами,  без вмешательства государства.

    Так, в США регулирование аудиторской деятельности осуществляется следующими органами: Федерация обществ аудиторов, Институт внутренних ревизоров, Институт бухгалтеров.

    В Швеции компетентными органами являются: Комиссия по аудиторской деятельности и Шведское общество аудиторов.

    Организация  профессионального  самоуправления  аудиторов  в  Германии – Палата  аудиторов – призвана представлять  профессиональные  интересы  всех  аудиторов,  присяжных ревизоров бухгалтерских книг, аудиторских фирм и обществ по  ревизии бухгалтерских книг,  а также осуществлять  надзор за  выполнением ими профессиональных обязанностей. Палата аудиторов имеет семь представительств в федеральных землях, которые содействуют главному представительству, но не имеют юридической самостоятельности.

      В Казахстане это уполномоченный орган (Министерство финансов) и компетентные организации - Палата аудиторов, Коллегия аудиторов. В права которых входит:

    1) осуществлять внешний контроль  качества аудиторских организаций;

    2) проводить курсы по повышению  квалификации аудиторов, выдавать  сертификаты о прохождении курсов  в порядке, установленном уполномоченным  органом;

    3) анализировать, обобщать и распространять  опыт работы аудиторов и аудиторских  организаций;

    4) представлять интересы аудиторов  и аудиторских организаций в  государственных, общественных, иностранных  и международных организациях;

    5) рассматривать споры аудиторов,  аудиторских организаций, являющихся  их участниками, связанные с  осуществлением аудиторской деятельности;

    6) проводить рейтинг аудиторских  организаций и публиковать в  периодических печатных изданиях;

    7) участвовать в работе международных  организаций по бухгалтерскому  учету и аудиту;

    8) разрабатывать, издавать и распространять  учебную литературу, методические  рекомендации, периодические печатные  издания в области аудиторской  деятельности;

    9) давать рекомендации по стандартам  аудита и иным вопросам аудиторской  деятельности;

    10) по итогам проведенного внешнего  контроля качества исключать  из профессиональной организации  лиц, допустивших нарушения стандартов  аудита и Кодекса этики;

    11) разрабатывать и утверждать учебные  программы повышения квалификации  аудиторов.

    А также они обязаны:

    1) соблюдать законодательство Республики  Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита, Кодекс этики;

    2) в течение шести месяцев с  момента получения аккредитации  создать Квалификационную комиссию;

    3) обеспечивать своих членов нормативными  правовыми актами Республики  Казахстан в области аудиторской  деятельности;

    4) разрабатывать и принимать Кодекс  этики;

    4-1) способствовать развитию аудита, повышению его эффективности,  организации и координации деятельности  аудиторов и аудиторских организаций;

    5) обеспечивать соблюдение аудиторами  и аудиторскими организациями  требований стандартов аудита, Кодекса  этики;

    8) в случае принятия (выбытия, исключения) членов, а также изменения персонального  состава рабочего органа управления  сообщать об этих изменениях  уполномоченному органу;

    10) предоставлять информацию о своей  деятельности в уполномоченный  орган в порядке, установленном  законодательством Республики Казахстан.

    Государственный контроль в области аудиторской  деятельности и деятельности профессиональных аудиторских организаций осуществляется в форме проверки и иных формах. Проверка осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном предпринимательстве». Иные формы государственного контроля осуществляются в соответствии с настоящим Законом.

    Основная  цель аудита в США – это проверка бухгалтерских (финансовых) отчетов независимыми аудиторами, а также экспертно-консультативная деятельность. В Швеции - проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильное отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. В Германии - внешний финансовый контроль достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственного сектора экономики. В Казахстане же – это независимая экспертиза бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов путем проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РК, полноты и верности отражения показателей деятельности предприятия в бухгалтерской отчетности.

    Кто же осуществляет аудиторскую деятельность в этих странах?

    Аудиторскую деятельность в США осуществляют дипломированные общественные  бухгалтеры.  Американский институт  дипломированных общественных  бухгалтеров устанавливает профессиональные  требования, проводит  исследования  и публикует материалы по  тематике,  связанной с бухгалтерским учетом,  аудитом, консультационными услугами для администрации и налогами. У Американского института дипломированных общественных  бухгалтеров три главных функции:  установление  стандартов  и правил,  исследования  и публикации,  непрерывное обучение.  Присвоение  звания " дипломированный общественный  бухгалтер" регулируется законами штатов через выдачу лицензий.

    В Швеции аудиторскую деятельность могут осуществлять отдельный предприниматель или в товариществе с солидарной ответственностью или акционерном обществе. Аудитор не может работать по найму нигде, кроме как у другого аудитора по найму или в других аудиторских фирмах.

    В Германии в индивидуальном порядке т.е. в частной конторе или с компаньонами, а также в качестве назначаемого по закону представителя в частной конторе аудитора и в аудиторской фирме, в кооперативных союзах, занимающихся ревизионно-аудиторской деятельностью, в ревизионных службах. Нет права работать по найму у консультанта по налоговым вопросам, у присяжного ревизора бухгалтерских книг и у адвоката. Не допускается занятие любым видом промысловой деятельности, а также любая другая побочная работа за рамками аудиторской деятельности.

   В Казахстане правом на занятие аудиторской деятельностью обладают аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Аудиторские организации, помимо аудита, могут оказывать также следующие услуги по профилю своей деятельности:

   1) сопутствующие услуги по профилю своей деятельности в соответствии со стандартами аудита;

   2) восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности;

   3) внутренний аудит;

   4) консультирование по вопросам применения законодательства по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и ведения налогового учета;

   5) формирование первичных статистических данных;