Сравнительная характеристика финансового и управленческого аспектов учета

       1.3. Классификация  затрат в управленческом учете 

      1.3.1. Классификация затрат  для расчета себестоимости,  оценки запасов,  незавершенного производства и прибыли

      Классификация затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли подразделяется:

• По экономическому содержанию;
• По степени однородности затрат;
• По связи затрат с технологическим процессом;
• По сфере возникновения затрат;
• По способу включения в себестоимость единицы продукции.

      По  экономическому содержанию выделяют следующие  группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:

1. материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2. затрат на оплату труда;
3. отчислений на социальные нужды;
4. амортизации основных средств;
5. прочих затрат.

      По  статьям калькуляции затраты группируют для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
4. топливо и энергия на технологические нужды;
5. основная заработная плата производственных рабочих;
6. дополнительная заработная плата;
7. отчисления на социальные нужды;
8. расходы на подготовку и освоение производства;
9. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10. цеховые расходы (общепроизводственные расходы);
11. общезаводские расходы;
12. потери от брака;
13. прочие производственные расходы.

      По  степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые  на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты – состоят из нескольких экономических элементов, например, цеховые расходы, в которые входят почти все элементы.

      Для расчета себестоимости единицы  продукции по способу включения  в себестоимость единицы продукции затраты делятся на прямые и косвенные расходы.

      Прямые затраты – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. затраты, которые прямо относятся на готовый продукт.

      Прямые  материальные затраты – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично относить на определенное изделие.

      Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т.д. – косвенные общепроизводственные.

      Прямые  трудовые расходы – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.

      Косвенные расходы (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема производства.

      По  связи затрат с технологическим  процессом затраты бывают основные и накладные.

      Основные затраты – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.

      Накладные расходы делятся на две группы:

1. Накладные общепроизводственные расходы – организация, обслуживание и управление производством. Накладные общепроизводственные расходы подразделяются:
1. общепроизводственные – амортизация оборудования и транспортных средств, текущий ремонт и техобслуживание оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих, налоги от фонда оплаты труда рабочих и пр.;
2. общецеховые – производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения и т.д.
2. Накладные общехозяйственные расходы – организация и управление предприятием. К ним относятся: административное управление; расходы по техническому, производственному управлению; расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплата услуг внешних организаций (аудиторских); ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи.

      По  сфере возникновения все затраты  делят на:

1. Производственные - расходы, связанные с производством продукции;
2. Внепроизводственные – затраты, формируемые в процессе реализации.

      1.3.2. Классификация затрат  для планирования, прогнозирования, принятия решений

      Одной из функций управления затратами  является планирование расходов. С  точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые  и не планируемые. Планируемые расходы  составляют основу плановой, нормативной  и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затраты обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Не планируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.

      По  отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и постоянные.

      Переменные  затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные – стоимость самого предприятия). Переменные затраты на единицу – постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности).

      Переменные  затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

      Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу – наоборот.

      В реальной жизни редко можно встретить  издержки, которые являются исключительно  постоянными или переменными. Следовательно  затраты часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными). Например, плата за пользование телефоном, которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов, например, подоходный налог – до определенного предела постоянная ставка, далее – прогрессивная ставка; аналогично представительские расходы, расходы на рекламу.

      При выработке определенных решений  целесообразно выделять затраты  принимаемые и не принимаемые  в расчет при оценках. Это означает, что при принятии определенного  управленческого решения целесообразно  принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной хозяйственной ситуации. При принятии управленческих решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем. В то же время, необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты. Это категория, существующая только в рамках управленческого учета. Руководитель в процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения. При разработке решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во внимание приростные и предельные затраты, т.е. дополнительные затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии и, соответственно, единицы продукции.  

      1.3.3. Классификация затрат для контроля и регулирования

      Процесс регулирования и контроля предполагает поиск ответов на вопросы:

• Насколько велики отклонения фактических затрат от плановых;
• Чем вызваны эти отклонения;
• Кто отвечает за отклонения;
• Есть ли возможность их корректировки и т.д.

      Деятельность, направленная на регулирование и  контроль затрат требует установить связь между затратами, доходами и действиями конкретных ответственных лиц. Поэтому основу учета затрат для целей регулирования составляет учет по центрам ответственности, т.е. по сегментам внутри предприятия, во главе которых стоит ответственное лицо, принимающее решения. В этой ситуации целесообразно все затраты делить на регулируемые и нерегулируемые.

      Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность  расходования которых несет ответственность  руководитель этого центра.

      Все другие затраты будут являться нерегулируемыми.

       2. Роль и значение финансового учета в деятельности предприятия 

      2.1. Сущность и значение финансового учета

      В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 23.07.98 № 123-ФЗ, от 28.03.02 № 32-ФЗ, от 31.12.02 № 187-ФЗ, от 31.12.02 № 191-ФЗ, от 10.01.03 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.03 № 61-ФЗ, Федерального закона от 30.06.03 № 86-ФЗ) «О бухгалтерском учете» финансовую отчетность, состоящую из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, а также пояснительной записки, составляют юридические лица (организации, предприятия, учреждения имеющие статус юридического лица) независимо от форм собственности и видов деятельности, руководствуясь Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 года № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4-99)», Налоговым кодексом Российской Федерации, а также учетной политикой, принятой организацией для ведения бухгалтерского учета в соответствии с выбранными ею альтернативными методами, предлагаемыми положениями по бухгалтерскому учету.

      Финансовая  отчетность организации составляется в валюте Российской Федерации (в рублях, в тысячах рублей), подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем, которые несут ответственность за своевременность ее представления.

      Отчетным  периодом организации является календарный  год, с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации начинается с даты приобретения ею статуса юридического лица по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или получения ею статуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода.

      В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, составляются корректирующие формы отчетности и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.

      Сумма корректировки ошибок, допущенных при  составлении финансовой отчетности предыдущих периодов, включается в  доход или убыток отчетного периода.