Способы исправления ошибок в учетных регистрах

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Способы исправления ошибок в учетных регистрах

 

При выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных записях. Порядок составления такой справки не регламентирован, обязательность ее составления не предусмотрена. Тем не менее составление такой справки целесообразно и оправданно с точки зрения требовании к полноте отражения информации о деятельности организации в бухгалтерском учете.

Согласно п. 16 Положения  по ведению бухгалтерского учета, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Поэтому при обнаружении в них ошибки кассовые и банковские документы не могут приниматься к исполнению и должны быть составлены заново. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием даты внесения исправлений. При этом исправление производится в следующей последовательности:

1) зачеркиваются внесенные в  документ неверные сведения;

2) рядом с зачеркнутой делается  верная запись;

3) рядом или на полях документа  делается запись «Исправлено  на (полностью воспроизводится текст  вновь внесенной записи)»;

4) лицо, внесшее исправления, подписывается под записью «Исправлено на...» и ставит дату исправления;

5) документ под внесенными исправлениями  еще раз подписывают все лица, подписавшие его с ранее сделанной  записью;

6) лица, подписывающие документ  после внесения в него исправлений, одновременно ставят вторую подпись под записью о внесении исправлений.

Невыполнение любого из перечисленных выше действий в последующем может привести к проблемам с определением, кто и что имел в виду, подписывая этот документ, и какая именно операция фактически была совершена.

Исправление записей  на счетах бухгалтерского учета при выявлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета составляется бухгалтерская справка об исправительных проводках. Порядок составления такой справки нигде не регламентирован. Никакими нормативными документами не предусмотрена обязательность ее составления.

Бухгалтерская справка  об исправительных записях фиксирует факт неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и обосновывает необходимость исправительных записей, произведенных в учетных регистрах. Указанная справка в данном случае выполняет роль первичного бухгалтерского документа, на основании которого производятся записи в учетных регистрах.

Такая справка должна соответствовать требованиям, предъявляемым  к первичным учетным документам, и содержать следующие реквизиты:

• наименование документа (бухгалтерская справка);
• дату составления;
• содержание операции (подробное описание неправильно отраженной операции, содержание неверно произведенной записи, обоснование причин неверно произведенной записи и способа ее исправления на счетах бухгалтерского учета, содержание исправительной записи);
• количественные измерители (в денежном и натуральном выражении — при исправлении записей об операциях, связанных с движением товарно-материально ценностей);
• наименования должностей лиц, ответственных за учет данной операции (главный бухгалтер, бухгалтер), и их личные подписи.

Исправление ошибок в  учетных регистрах осуществляют корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учтенных записей. Его сущность в следующем: ошибочный текст (цифра) зачеркивается и над зачеркнутым пишется правильный текст. Зачеркивают тонкой линией, чтобы зачеркнутое можно было прочитать. (Зачеркивается все число, даже если ошибка допущена только в одной цифре.) Исправление ошибки оговаривается и подтверждается в документах подписями лиц, удостоверивших документ, а в учетных регистрах подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, делая запись «исправлено» и далее – правильный текст или сумму.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и ошибочной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Пример: подотчетному лицу выдали 10 000 руб., а записали 5 000 руб. Тогда на разность между этими суммами составляют дополнительную проводку.

Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно».

Этот способ применяется в тех случаях, когда в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов. Суть этого способа состоит в том, что сначала ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. А при подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не плюсуются, а вычитаются. Так неправильная запись аннулируется. После этого составляется новая проводка, но уже с правильной корреспонденцией счетов, и записывается в регистры обычными чернилами.

Способ «красное сторно» применяют так же для исправления ошибок, когда корреспонденция счетов не нарушена, но увеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.

Способ «красное сторно» применяют не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 2

 

Таблица 2.1 - Экономические  ресурсы и источники их образования  на 1 января 2010 г.

№ п/п	Экономические ресурсы и источники из образования	Сумма, руб.
1	Здание офиса	1846500
2	Задолженность поставщикам за полученные от них сырье и материалы	621000
3	Стулья конторские	25500
4	Задолженность за прочими дебиторами	1140
5	Кирпичная ограда хозяйственного двора	30627
6	Резервный капитал	430800
7	Шкафы несгораемые	14625
8	Шкафы конторские	45750
9	Здание котельной	315000
10	Незавершенное производство в цехе №1	12000
11	Здание детского сада	312000
12	Задолженность за долгосрочным кредитам банка на улучшение технологии производства	870000
13	Задолженность за  Сурским домом  торговли за отгруженную в его  адрес готовую продукцию	180000
14	Часы настенные	9750
15	Задолженность по подотчетным суммам экспедитора Шульги Р.В.	2850
16	Уставный капитал	8850000
17	Здание склада готовой продукции	150000
18	Собственные акции, выкупленные у  акционеров	173100
19	Столы двухтумбовые	18315
20	Незавершенное производство в цехе №2	22050
21	Машинка пишушая	13140
22	Оборудование склада готовой продукции	165000
23	Задолженность по краткосрочным кредитам банка под сырье и материалы	525000
24	Уголь на складе	150285
25	Добавочный капитал	600000
26	Сейф	6705
27	Денежные средства в кассе	1950
28	Оборудование цехов	240000
29	Денежные средства на расчетном  счете в банке	945000
30	Задолженность прочим организациям	96000
31	Задолженность за покупателями	108000
32	Машины швейные универсальные	318000
33	Задолженность персоналу по оплате труда	798000
34	Вспомогательные материалы	96000
35	Задолженность ОАО «Наровчатовский  суконный комбинат»	37650
36	Хозяйственный инвентарь:	14550 0
	а) детского сада;
	б) производственных цехов	42600
37	Разные основные материалы	1470000
38	Разные специальные инструменты (средства труда)	41850
39	Задолженность по социальному страхованию и обеспечению	300600
40	Задолженность за подотчетными лицами	2910
41	Прибыль	1055397
42	Готовая продукция, отгруженная покупателям	315000
43	Задолженность по налогу на доходы с  физических лиц	150900
44	Задолженность за Никольским торговым центром за отгруженные ему товары	255000
45	Здание гаража	345000
46	Оборудование детского сада	181575
47	Масло машинное	435
48	Автомашина	52380
49	Пальто женские зимние	855000
50	Здание цеха № 1	1500000
51	Пальто детские зимние	165000
52	Основные материалы на складе (разные)	420000
53	Автомашины грузовые	162000
54	Здание цеха №2	3190710
55	Машины швейные специальные	802500
	Итого	29355144

 

Таблица 2.2 –  Экономические ресурсы и источники  их образования на 1 января 2010 г.

Средства по видам ресурсов	Сумма	Средства по источникам образования	Сумма
I Средства производства		I Собственный капитал
1. Средства  труда		1. Уставный капитал	8850000
а) Здания и сооружения	7227837	2. Собственные акции, выкупленные  у акционеров	173100
б) машины и оборудование	1360500	3. Добавочный капитал	600000
в) транспортные средства	214380	4. Резервный капитал	430800
г) инструменты	41850	5. Прибыль	1055397
Итого	8844567	Итого	11109297
2. Предметы  труда
а) сырье и основные материалы	1890000
б) вспомогательные материалы	96435
в) топливо	150285
г) полуфабрикаты
д) инвентарь и хозяйственные  принадлежности	42600
е) незавершенное производство	34050
Итого	2213370
II Средства в сфере обращения		II. Привлеченный капитал
1. Средства, обслуживающие обращение		1. Заемные  средства:
а) здания торгово-складские	150000	а) краткосрочные кредиты и займы	525000
б) торгово-складское оборудование	165000	б) долгосрочные кредиты и займы	870000
Итого	315000	Итого	1395000
2. Предметы  обращения:		1. Кредиторская  задолженность
а) готовая продукция на складе	1020000	а) поставщикам	658650
б) товары отгруженные	315000	б) разным кредиторам	96000
Итого	1335000	Итого	754650
3. Денежные средства		3. Обязательства по  распределению
а) в кассе	1950	а) задолженность персоналу по оплате труда	798000
б) на расчетном счете в банке	945000	б) задолженность по социальному  страхованию и обеспечению	300600
		в) задолженность по налогам и  сборам	150900
Итого	946950	Итого	1249500
4. Средства в расчетах
а) с покупателями	435000
б) с подотчетными лицами	5760
в) с разными дебиторами	1140
Итого	441900
III Средства непроизводственной  сферы
Здания жилые, культурно-бытового назначения и здравоохранения	312000
Оборудование (основные средства)	315360
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	14550
Итого	641910
Всего хозяйственных  средств	14677572	Всего источников хозяйственных  средств	14677572

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 3

 

3.15

«Расчеты с покупателями и заказчиками» 900 руб.

«Касса»                                                          900 руб.

По операции 3.15 указано, что сумма по статье «Касса» уменьшилась. Статья «Касса» входит в статью «Денежные  средства» во втором разделе «Оборотные активы» актива баланса.

Следовательно, в данной операции, участвуют статьи баланса, находящиеся в активе баланса, и она затрагивает только средства организации. В результате операции произошло внутреннее перемещение средств, поэтому валюта баланса не изменяется, то есть Данная операция относится к первому типу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 4

 

Таблица 4.1 - Баланс обувной фабрики на 1 июля 2010 г., руб.

АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Основные средства	672500	Уставный капитал	777549
Материалы	93874	Нераспределенная прибыль	28750
Топливо	15000	Краткосрочные ссуды	7500
Незавершенное производство	21112	Расчеты с поставщиками	19500
Касса	1000	Расчеты с бюджетом	976
Расчетный счет	63813	Расчеты с персоналом по оплате труда	25250
Расчеты с подотчетными лицами	124	Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению	8088
Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами	188
Баланс	867612	Баланс	867612

 

Остатки на счетах синтетического учета

 

Счет 01 Основные средства

Дебет	Кредит
Сн  672500	Оборот за июль 0
Оборот за июль 0
Ск  672500