Совершенствование учета амортизации имущества

     Начисление  амортизации происходит различными способами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 «Учет  основных средств»:

     -         линейным способом;

     -         способом уменьшаемого остатка;

     -         способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

     -         способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

     Начисление  амортизации осуществляется различными способами в соответствии с Налоговым  кодексом РФ (глава 25).

     -         линейным способом;

     -         нелинейным способом.

Линейный  способ начисления амортизации

В случаях  улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

До 1 января 2002 года при определении срока  полезного использования основных средств организации руководствовались  Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного  хозяйства СССР».

    На основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 при применении данного постановления для целей бухгалтерского учета организации используют указанную Классификацию для определения срока полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету (дебет счета 01 «Основные средства»), начиная с 1 января 2002 года.

       Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации.

Пример 1.

Стоимость объекта основных средств 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной  группе со сроком полезного использования  свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных  отчислений 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 / 12).

Способ  уменьшаемого остатка.

Способ  уменьшаемого остатка для определения  срока полезного использования  устанавливают в том случае, когда  эффективность использования объекта  основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

По новым  правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным  Приказом Минфина РФ №147н, при использовании  для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация  может применить коэффициент  не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность  не предусматривало. Но в пункте 54 Методических указаний №91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29 октября 1998 года №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ни Федеральным законом от 14 июня 1995 года №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» такой коэффициент не установлен.

Пример 2.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент  ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации  с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 рублей (260 000 х 40% = 104 000).

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании  первого года эксплуатации, составит 62 400 рублей ((260 000 – 104 000) = 156 000 х 40%).

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании  второго года эксплуатации, составит 37 440 рублей ((156 000 – 62 400) = 93 600 х 40%).

В четвертый  год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании  третьего года эксплуатации, составит 22 464 рублей ((93 600 – 37 440) = 56 160 х 40%).

В течение  пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании  четвертого года эксплуатации, составит 13 478,40 рублей ((56 160 – 22 464) = 33 696 х 40%).

     Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет полезного использования.

        При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3.

Стоимость основного средства 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма  чисел лет полезного использования  составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения  составит 5/15, сумма начисленной амортизации  составит 86 666,67 рублей (260 000 х 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 рублей (260 000 х 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 рублей (260 000 х 3/15).

В четвертый  год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 рублей (260 000 х 2/15).

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент  соотношения 1/15, сумма начисленной  амортизации 17 333,33 рублей (260 000 х 1/15).

Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

     При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4.

Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км.х (65 000 рублей : 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км.х 65 000 рублей : 400 000 км.).

      Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтеры должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

В организациях с сезонным характером производства годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных  отчислений.

     В налоговом учете в соответствии с главой 25 Налогового кодекса для  целей налогообложения прибыли  налогоплательщики начисляют амортизацию  ежемесячно по каждому объекту амортизируемого  имущества одним из следующих  методов:

     1)      линейным методом;

     2) нелинейным методом. 

     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации (АО_мес) определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта (N_мес):

     АО  мес.= (ПС * Nмес.) / 100                                

     При этом месячная норма амортизации  определяется по формуле:

     N_мес = (1 / n )* 100,

     где n - срок   полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.  

     Годовая сумма амортизационных отчислений по объекту определяется умножением месячной суммы на 12.

     При применении нелинейного метода сумма  начисленной в месяц амортизации  определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы  амортизации, определенной для данного  объекта:

     АО_мес =  (ПС – Иi) * Nмес. / 100  ,    

     где И_i - сумма начисленного износа объекта на начало i-ого месяца.

     При этом месячная норма амортизации  определяется по формуле: N_мес = (2 / n ) * 100.

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости  этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

     1)      остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

     2)      сумма начисленной за месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.  

ІІІ.Совершенствование  учета амортизации имущества 

3.1.Основные  направления совершенствования  учета амортизационных отчислений.

      Амортизационная политика на протяжении многих лет остается самым слабым звеном экономической политики, поскольку она не выполняет свою главную функцию, а именно, не побуждает предпринимателей к обновлению основных фондов, не способствует внедрению научных разработок и новейших технологий в производство.О неудовлетворительном использовании потенциала амортизации как наиболее эффективного инструмента финансирования обновления основных фондов, в первую очередь, свидетельствует наличие тенденции к увеличению степени износа основных средств. Невзирая на значительные объемы инвестиций в основной капитал, в экономике наблюдается перманентный рост износа основных средств.

    Как правило, термин «амортизация» является универсальным, поскольку его применяют как в учете основных средств, так и нематериальных активов. Понятие «амортизационная политика предприятия» включает планирование, начисление и использование амортизации. Содержание амортизационной политики предприятия составляет совокупность экономических категорий и рычагов, проявляющихся в сущности и функции амортизации.

    Амортизация основных средств как составляющая финансовых ресурсов предприятия выполняет две основных функции: налоговую (фискальную), что предусматривает выведение из сферы налогообложения расходов на приобретение основных средств, и экономическую, которая заключается в создании фондов, средства которых направляются на реновацию основных средств.