Составление формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках"

      По  строке 070 формы №2 ОАО «Линда»  в круглых скобках указывает  следующие суммы:

      в графе 3 – 20 тыс.руб.;

      в графе 4 – 10 тыс.руб. 

      Строку  «Доходы от участия в других организация» заполняют организации, имеющие  долю в уставных капиталах других юридических лиц, для которых  этот вид деятельности не является основным.

      Для расчета показателя доходов от участия  в других организациях принимается  кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых  отражены такие доходы. 

      Пример (продолжение). В 2009г. ОАО «Линда» получило дивиденды в сумме 33 тыс.руб. В 2008г. предприятие дивидендов не получило.

      По  строке 080 формы №2 ОАО «Линда»  должно проставить:

      в графе 3 – 33 тыс.руб.;

      в графе 4 – прочерк. 

      Начиная с годовой отчетности за 2006г. по строке «Прочие доходы» произошло объединение  ранее выделявшихся операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходов (приказ Минфина  РФ от 18 сентября 2006г. №116н).

      В строке «Прочие доходы» отражаются операции, учитываемые по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 1 «Прочие доходы». 

      Пример (продолжение). За 2009 г. ОАО «Линда» имело доход от продажи активов в сумме 101 тыс. руб. В 2008 г. Эти доходы отсутствовали.

      В 2009 г. В учете ОАО «Линда» были отражены положительные курсовые разницы  в сумме 4 тыс. руб. В 2008г. Положительные курсовые разницы составили 10 тыс. руб.

      По  строке «Прочие доходы»  формы  №2 ОАО «Линда» должно указать  следующие суммы:

      В графе 3 – 105 тыс. руб.

      В графе 4 – 10 тыс. руб. 

      Аналогично  статье «Прочие доходы» в статье «Прочие расходы» с 2006г. произошло  объединение операционных, внереализационных расходов.  Кроме того, в эту же группу включены ранее выделявшиеся чрезвычайные расходы, учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки» (приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006г. №116н). 

      Пример (продолжение)

      За 2009 г. ОАО «Линда» имело расходы  по продаже активов в сумме 102 тыс. руб.

      В 2008 г. Сумма расходов по содержанию законсервированных мощностей равнялись 1 тыс. руб.

      Налог на имущество организации составил 4 тыс. руб. в 2009 г. и 2 тыс. руб. в 2007 г.

      По  строке «Прочие расходы» отчета о  прибылях и убытках ОАО «Линда»  в круглых скобках должно указать  следующие суммы:

      В графе 3 – 106 тыс. руб.

      В графе 4 – 3 тыс. руб.  

      Таким образом, в строке «Прочие расходы» отражаются операции, учтенные по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 2 «Прочие расходы».

      По  строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Этот показатель можно рассчитать по формуле

      Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж  +Проценты к получению  – Проценты к уплате + Доходы от участия  в других организациях + Прочие доходы – Прочие расходы. 

      Пример (продолжение)

      ОАО «Линда» должно сформулировать показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» следующим путем:

      В графе 3 – 454 тыс. руб. (442 – 20 +40 +105 – 106)

      В графе 4 – 357 тыс. руб. (360 – 10 + 10 – 3)  

      Значение  строки «Отложенные налоговые активы»  характеризующий часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.  Данный показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (создание отложенных налоговых обязательств) за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (списание отложенных налоговых обязательств) за отчетный период.  Либо определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

      Исчисленная разница может иметь отрицательный  знак, и в этом случае она представляется в форме №2 в скобках.

      Пример (продолжение)

      ОАО «Линда» на 01.01.2007 имело по счету 09 сальдо 4, 62 тыс. руб. В течение 2009 г. ОАО «Линда» получило убыток от реализации амортизируемого имущества в  сумме 1 тыс. руб. Величина отложенного  налогового актива ( Дебет счета 09 – Кредит счета 68) составила 240 руб. ( 1 тыс. руб. * 20%). В декабре 2009 г. в бухгалтерском учете был отражен прочий доход по безвозмездно полученным основным средством в сумме 13, 75 тыс. руб. (Дебет счета 98 – Кредит счета 91-1). В том же месяце была отражена сумма уменьшения возникшего в ноябре отложенного налогового актива: Дебет счета 68 – Кредит счета 09 – 3,3 тыс. руб. ( 13,75 тыс. руб. *20%).  В 2007 г. этот показатель составил 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Отложенные налоговые активы» должен быть сформирован следующим путем и отражен в круглых скобках:

      В графе 3 – (3) тыс. руб. (0,24 – 3,3 = -3,06)

      В графе 4 – 5 тыс. руб. – без круглых  скобок.

      Показатель  строки «Отложенные налоговые обязательства» определяются как часть отложенного  налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.  Отложенные налоговые обязательства рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» (сформированные отложенные налоговые обязательства) за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период (списанные отложенные налоговые обязательства).  Либо как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

      Данный  показатель также может иметь  отрицательный знак. 

      Пример (продолжение)

      ОАО «Линда» на 1 января 2009 г. имело по счету 77 сальдо 12,115 тыс. руб. В январе – декабре 2009г. суммы налогооблагаемых временных разниц  и отложенных налоговых обязательств составили:

        

      В 2007 г. 5 тыс. руб. Следовательно, показатель « Отложенные налоговые обязательства» должен быть сформирован следующим  путем:

      В графе 3 – 8 тыс. руб. (10,777 – 18,585 = - 7, 808) без  круглых скобок;

      В графе 4 – 5 тыс. руб. – в круглых  скобках. 

      По  статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в  соответствии с установленным законодательством  Российской Федерации порядком и  отраженная в бухгалтерском учете  как задолженность перед бюджетом.  Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль, учитываемым на обособленном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».

      Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной  на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

      При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль  будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

      Текущий налог на прибыль (текущий налоговый  убыток) за каждый отчетный период признается в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога. 

      Пример (продолжение)

      Для заполнения строки « Текущий налог  на прибыль» по данным формы №2 в 2009 г. следует произвести следующий  расчет:

      УРН+ПНО-ПНА+ОН-ОНО

      где, 

      УРНП  – условный расход (доход) по налогу на прибыль; определяется как произведение прибыли  (убытка) до налогообложении на ставку налога на прибыль

      ПНО – постоянное налоговое обязательство

      ОНА – отложенный налоговый актив

      ОНО – отложительное налоговое обязательство.

      Постоянное  налоговое обязательство – это  суммы налога на прибыль, которые  возникают только в налоговом  учете и отражаются в бухгалтерском  учете на счете прибылей и убытков. В 2009 г эта величина составила 24,792 тыс. руб. а в 2008 г. – 31 тыс. руб. тогда  текущий налог на прибыль составят:

      в 2009г.: 454 тыс. руб. * 20% + 24,792 тыс. руб. – 3,060 тыс.руб. + 7,808 тыс. руб. = 138,5 тыс. руб.;

      в 2007 г.:357 тыс. руб. * 20% + 31 тыс. руб. + 5 тыс. руб. – 5 тыс.руб. = 116,68 тыс. руб.

      В форме №2:

      В графе 3 – 139 тыс. руб.

      В графе 4 117 тыс. руб. 

      По  строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается чистая прибыль организации за отчетный период или убыток, которая определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения увеличенный на сумму отложенных налоговых активов за вычетом отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль.

      Если  за время отчетного периода организации  были выставлены штрафные санкции в  соответствии с налоговым законодательством, а также административные штрафы то они отражаются в свободной  строке перед показателем «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода», которая может именоваться «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства».  Тогда полученное значение чистой прибыли  должно быть уменьшено на сумму отраженных в данной отчетности штрафов и  пени.

      Если  сумма по статье «Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства» существенна, то в пояснениях к отчету о прибылях и убытках должно быть сделано соответствующее раскрытие значений данной статьи. 

      Пример (продолжения)

      Величина  чистой прибыли за 2009 г. рассчитываются следующим образом:

      Прибыль (убыток) до налогообложения + ОНА + ОНО.

      Конкретно величина чистой прибыли за 2009 г. рассчитывается следующим образом:

      454 тыс. руб. – 3,060 тыс. руб. + 7,808 тыс. руб. – 138,5 тыс. руб. = 320,248 тыс. руб.

      В форме №2 по данной строке будет  указано:

      В графе 3 – 320 тыс. руб.