Составление бухгалтерской отчётности и её анализ

 

       Структурный анализ прибыли (доходов,  расходов) можно провести по сферам  деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить,  что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.

     Динамику  отдельных показателей во времени  можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, представленного в Приложении 4.

     В нашем примере подтверждается изменение  по основным статьям баланса: незначительное сокращение основных средств, увеличение почти в полтора раза производственных запасов, почти в два раза дебиторской задолженности и более чем в два раза кредиторской задолженности.

     Горизонтальный  анализ отчета о прибылях и убытках¹⁰ свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат.

    Трендовый анализ позволяет произвести расчет относительных отклонений какой-либо статьи отчетности за ряд лет от уровня базового года, для которого значения всех статей принимаются за 100%.

    Анализ  с помощью финансовых показателей  позволяет изучить взаимосвязи  между различными элементами отчетности. Представляя собой относительные величины, финансовые коэффициенты позволяют оценить показатели в динамике и сопоставить результаты деятельности предприятия с отраслевыми и результатами предприятий-конкурентов, а также сравнить их со стандартами. Использование коэффициентов дает возможность достаточно быстро оценить финансовое состояние предприятия.

    Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут  выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями без объяснения причин изменения анализируемых показателей. Так, кредитор не может принять решение о предоставлении кредита лишь на основе количественного значения показателя ликвидности баланса, также как руководитель (финансовый менеджер) не может сделать вывод о допустимости привлечения дополнительных заемных средств на основании только коэффициента финансовой зависимости.

    Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для наиболее достоверной оценки существующего финансового положения предприятия и определения стратегии и тактики его развития. Полный анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает вертикальный анализ, горизонтальный (трендовый) анализ и анализ коэффициентов, а также факторный анализ. 
 
 

    3. ОСНОВНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ ПО ПЕРЕХОДУ НА НОВЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

     В 1 января 2002 года был завершен переход российских предприятий на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (далее - новый План счетов)¹¹.

     Изменения в Плане счетов не являются "революционными". Они отражают направления реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов, осуществляемого последнее десятилетие. Вместе с тем переход на новый План счетов требует определенной подготовительной работы.

     3.1 Задачи подготовительной работы 

     К основным задачам подготовительной работы относятся:

- проведение  внутреннего аудита состояния синтетического и аналитического бухгалтерского учета с целью выявления имущества и обязательств, подлежащих списанию но разным причинам;

- разработка плана работы по переходу на новый План счетов бухгалтерского учета.

     Переход на новый План счетов не должен быть превращен в формальную процедуру, не следует торопиться с использованием новых счетов и тем более использовать одновременно счета нового и действующего Плана счетов (далее - План счетов 1992 г.). Целесообразно осуществить переход на счета нового Плана при составлении баланса уже на 1 января 2002 года.

     Анализ  практики состояния бухгалтерского учета на предприятиях разных сфер деятельности и организационно-правовых форм позволяет выделить следующие основные недостатки, которые могут существенно усложнить работу по переходу на новый План счетов:

     1) отсутствие налаженной системы  единого документооборота, основанной  на логистике хозяйственных процессов  предприятия и первичной документации, фиксирующей хозяйственные операции;

     2) как следствие не налаженной системы документооборота – использование "лоскутной автоматизации" бухгалтерского учета, которая не позволяет создать эффективную систему управленческого бухгалтерского учета;

     3) отсутствие системы управленческого  учета (или ее плохая организация), что не позволяет удовлетворять потребности менеджеров предприятия в информации, необходимой для принятия управленческих решений;

     4) небрежное ведение аналитического  учета, нарушение документооборота, что приводит к искажению учетных данных и, как следствие, к ошибкам в финансовой отчетности;

     5) формальный подход к разработке  Положения по учетной политике;

     6) превращение инвентаризации в  формальную процедуру отражения учетных данных, что не позволяет своевременно выявлять несоответствие фактического наличия активов и обязательств предприятия и учетных данных.

     Для осуществления подготовительной работы по переходу на новый План счетов рекомендуется  создать рабочую группу, в состав которой должны войти специалисты, имеющие профессиональное представление об используемых на предприятии средствах. 

     3.2 Этапы плана подготовительной работы 

  В план целесообразно включить следующие  этапы:

    I этап. Проведение сплошной инвентаризации  активов с соблюдением всех предусмотренных процедур.

     В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

    При инвентаризации подсчитываются, обмериваются и взвешиваются все материальные объекты, имеющиеся у организации, а также на принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете.

   Основные  цели инвентаризации:

- выявление имущества, фактически имеющегося в наличии у организации;

- сопоставление фактически имеющегося имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка достоверности учета обязательств.

     Инвентаризация  проводится в соответствии с требованиями следующих нормативных актов:

     1) Федерального закона от 21.11.96 г.  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

     2) Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета);

  3) Методических указаний по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49;

     4) Постановления Госкомстата России  от 18.08.98 г. № 88 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации но учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

     Результаты  инвентаризации признаются действительными  только и том случае, если проведены подготовительные мероприятия,  составлен перечень проверяемого имущества и финансовых обязательств; а также проводят взвешивание, обмеривание, подсчет материально-производственных запасов; фиксируют результатов в инвентаризационных описях, сопоставляют данные инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета, оформляют результаты инвентаризации.

     Новым Планом счетов не предусмотрены счета  для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов и их износа. Поэтому важной целью инвентаризации является определение принадлежности каждого объекта, учитываемого в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (счет 12 Плана счетов 1992 г.), к основным средствам или к инвентарю и хозяйственным принадлежностям (счет 10, субсчет 9 нового Плана счетов.

     При осуществлении инвентаризации следует  также учитывать, что при применении нового Плана счетов стоимость временных  сооружений относится по фактической  себестоимости производства непосредственно на затраты капитального строительства или учитывается в качестве инвентаря на субсчете 10-9 с калькулированием фактической себестоимости на субсчете 08-3.

     II этап. Проверка состояния документооборота  и аналитического учета. При выполнении этого этапа необходимо решить следующие задачи:

- провести проверку состава организационно-правового обеспечения бухгалтерского учета;

- проанализировать порядок разработки и степень выполнения Положения об учетной политике с точки зрения отражаемой в ней технической, технологической, трудовой и финансовой политики.

     III этап. Осуществление комплекса мероприятий  по устранению выявленных недостатков.

     К таким мероприятиям можно отнести:

     1) совершенствование документооборота:

- уточнение форм всех первичных документов, применяемых в организации, с точки зрения полноты отражения всех хозяйственных операций, разработка недостающих и утверждение их в качестве типовых для организации;

- разработка (при отсутствии таковой) инструкции об обязательных принципах оформления и контроля первичных учетных документов с учетом применяемой техники- ведения учета;

     2) совершенствование организации  бухгалтерского учета:

- создание системы внутреннего аудита, подготовка распоряжения об изменениях типовых операций и бухгалтерских записей;

- проверка наличия и уточнение содержания приказов, касающихся постановки бухгалтерского учета;

- уточнение должностных инструкции работников бухгалтерии;

- уточнение организационной структуры управления с целью интеграции бухгалтерского учета в целостную систему управления;

     3) совершенствование технологии бухгалтерского учета, в рамках которого уточняются рабочий План счетов с указанием всех субсчетов и уровней аналитического учета, перечень типовых операций по всем хозяйственным процессам и бухгалтерских проводок по ним, порядок определения доходов и расходов, порядок и очередность закрытия счетов по окончании отчетного периода, юридическая политика предприятия, система налогового планирования и контроля, графики документооборота, с тем чтобы учетная информация была составной частью общего информационного потока системы управления, состав, структура и сроки представления внутренней отчетности на основе управленческого учета.

     В результате проведенных мероприятий  будут созданы условия для  качественного перехода на новый  План счетов.

     IV этап. Заключительный этап, совпадающий с проведением работы по составлению годового отчета на 1 января 2002 года.

     На  этом этапе выполняются бухгалтерские  проводки по переходу на новый План счетов.

    В новом Плане счетов бухгалтерского учета приведенного в сравнительной  таблице 1. В отличие от Плана счетов 1992 г. в новом Плане счетов отсутствует раздел "Кредиты и финансирование".

    По  своей экономической природе  кредитные отношения аналогичны другим расчетам, поэтому счета учета кредитов помещены в раздел "Расчеты". Счета перераспределены по разделам в соответствии с их экономическим содержанием.

    Так, например, уточнен состав разделов, отражающих финансовые резервы и использование прибыли. Для учета создания и контроля использования создаваемые резервы целесообразно учитывать в составе разделов, соответствующих их экономической природе.