Состав и структура консолидированной отчетности

2.3 Метод  слияния (поглощения)

Описанный ранее  метод приобретения путем покупки  имеет свои сложности: прежде всего, согласно этому методу необходимо проведение дорогостоящей переоценки, а также требуется наличие у инвестора свободных денежных ресурсов. Альтернативой ему выступает все шире применяемый метод слияния инвестора с инвестируемой компанией, в соответствии с которым требуется незначительная величина денежных средств и осуществляется обмен акций инвестора на акции инвестируемой компании. При этом удается избежать уплаты налогов, а акционеры не лишаются прав собственности, поскольку взамен прежних акций получают новые (хотя часто пропорции такого обмена явно не выгодны прежним владельцам). При слиянии права могут приобретаться не только материнской компанией, но и компанией, не входящей в группу, или перераспределяться между несколькими компаниями.

Рассмотрим  характерные черты метода слияния (поглощения):

• активы и пассивы не переоцениваются и не корректируются;
• инвестиции показываются по номиналу;
• прибыли, полученные дочерней компанией до слияния, включаются в консолидированную отчетность.

Применение  указанного метода разрешено в следующих  случаях:

• материнская компания обменивает более 90% номинального капитала дочерней компании;
• осуществляется обмен акций материнской компании на акции дочерней компании;
• расчеты в денежной форме не должны превышать 10% номинальной стоимости выпущенных акций;
• компании должны быть равновеликими.

При этом методе отсутствует цена фирмы, не производится переоценка активов до их справедливой рыночной цены, что привело бы к повышению амортизационных отчислений.

2.4 Составление  консолидированного отчета о  прибылях и убытках

Консолидированный  отчет о прибылях и убытках  составляется аналогично   консолидированному балансу, т.е. суммированием счетов прибылей и убытков из отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как концерн не может реализовывать прибыли и убытки от операций внутри себя самого. В его консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются лишь финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав концерна. Это достигается пересчетом корреспондирующих затрат и результатов и (или) перегруппировки их в составе счета прибылей и убытков. Следует отметить, что исключаются не только выручка от реализации продукции, но и прочие доходы от продаж и оказания услуг.

Процесс консолидирования счета прибылей и убытков включает:

• консолидирование внутренних оборотов по реализации между предприятиями группы,
• консолидирование прочих доходов и расходов,
• консолидирование переводов прибылей или убытков внутри концерна.

При составлении  консолидированного отчета о прибылях и убытках может возникнуть ситуация, когда предприятия группы используют разные методы учета затрат - метод полных затрат или метод прямых затрат. Поэтому в ходе подготовки консолидированной отчетности необходимо составлять все отчеты о прибылях и убытках отдельных предприятий группы по одному из этих двух методов. Так как это всегда связано со значительными затратами, всем предприятиям концерна рекомендуется с самого начала придерживаться одного метода учета затрат для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Выше была рассмотрена методика так называемого полного консолидирования, применяемого для дочерних компаний. Как уже упоминалось, включение результатов совместно контролируемого предприятия и совместной деятельности в консолидированный отчет концерна происходит аналогично полному консолидированию при использовании метода пропорционального консолидирования или консолидирования квот, основанного на пропорциональном включении в отчет концерна приходящихся на долю материнской компании имущества и обязательств, а также затрат и результатов деятельности совместного предприятия или совместной деятельности.

Включение в  консолидированную отчетность результатов деятельности зависимых компаний отличается от консолидирования дочерних и совместных компаний. Как уже отмечалось, МСУ рекомендуют включать их результаты в консолидированную отчетность с помощью метода Ечш1у (доли в капитале), согласно которому участие в зависимых компаниях отражается особой статьей в разделе внеоборотных активов консолидированного отчета. В качестве даты первого включения в консолидированную отчетность концерна следует считать начало его функционирования в качестве зависимого. В первый год участие материнской компании в зависимой компании отражается по   первоначальной   стоимости, складывающейся из затрат на ее приобретение. В последующие периоды стоимостная оценка участия будет основываться на его балансовой стоимости и уменьшаться или увеличиваться на сумму получаемых прибылей или убытков соответственно и уменьшаться на сумму выплаченных дивидендов.

2.5 Консолидация  деятельности компаний группы  в последующие периоды

При консолидации отчетности компаний, входящих в группу, в последующие периоды их деятельности возникают дополнительные трудности, связанные с необходимостью элиминирования статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции, во избежание повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов. Статьи, подлежащие элиминированию, — это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы. Концепция группы предполагает особое отношение к операциям между компаниями, входящими в группу. Внутрифирменные операции схожи с операциями между отделениями (отделами) внутри компании. Такие операции совершаются при торговых сделках и расчетах по ним, выдаче кредитов, получении дивидендов. Все подобные операции должны быть элиминированы при подготовке консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках. Должны быть элиминированы и внутрифирменные остатки по расчетам.

При составлении  консолидированной отчетности следует  элиминировать займы, дебиторскую, кредиторскую задолженность и начисления, поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе.

Подлежат  элиминированию следующие расчеты:

• задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;
• авансы полученные или выданные;
• займы компаниям, входящим в группу;
• взаимная дебиторская и кредиторская задолженность компаний группы;
• другие активы и ценные бумаги;
• расходы и доходы будущих периодов;
• начисления;
• непредвиденные операции.

Если суммы  дебиторской задолженности одной  компании полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они просто опускаются.

Причины расхождений  по дебиторской и кредиторской задолженности  в учете материнской компании и дочернего предприятия могут  быть вызваны методологическими различиями, ошибочными записями, различиями во времени и другими причинами. Подобные расхождения легко устранить без какого-либо влияния на отчет о прибылях и убытках. Счета к оплате могут превышать счета к получению в связи с различиями применяемых методов оценки (резерв в учете одной компании при отсутствии счетов к получению другой компании группы).

 

Заключение

Можно утверждать, что консолидированной отчетности присущи некоторые особенности: консолидированная отчетность не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия. Она имеет явную информационную и аналитическую направленность; результаты сделок между членами корпоративной семьи не включаются в консолидированную бухгалтерскую отчетность. В ней показывают только активы и обязательства, доходы и расходы от операций с внешними контрагентами. Любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции идентифицируются и исключаются в процессе консолидации; отчеты группы содержат сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в объединение.

Основной  целью консолидированной финансовой отчетности является предоставление такой  картины материнского и дочерних предприятий, как если бы они были одной компанией.

Консолидированная финансовая отчетность имеет цель –  показать, прежде всего, инвесторам и  другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Основная потребность составления  консолидированных отчетов –  элиминирование отдельных показателей  предприятий, входящих в группу, с  целью исключения повторного счета  в итоговом консолидированном отчете группы.

Материнское предприятие должно представлять консолидированную  финансовую отчетность. Пользователи финансовой отчетности нуждаются в  информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях финансового положения группы в  целом.

Трудно переоценить  значение консолидированной отчетности. Ведь для руководства компании, равно  как и для инвесторов, зачастую важнее проанализировать финансово-экономическое  положение и результаты деятельности группы предприятий в целом, а  не показатели отдельных фирм. 

 

 

Список  использованных источников

1.  Федеральный закон РФ "О консолидированной финансовой отчетности" от 27.07.2010 № 208-ФЗ.

2. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 года № 129- ФЗ "О бухгалтерском учете".

3. Гражданский кодекс  РФ, В двух частях-2011.

4. Приказ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", (с изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "Об акционерных обществах

6. Сапожникова Н. Г., Куницина Я. Н., Лаврухина Т. А., Черных И. Н. Международные стандарты финансовой отчетности, 2012.

7. Верещака В.В. Отчетность по новым формам, 2010.

8. Аверчев И. В. МСФО. Международные стандарты финансовой отчетности = IFRS-Basis, Издательство: «Рид Групп», 2011.

 

 

 

 

Содержание

Введение 3

1 Состав и структура консолидированной отчетности 4

1.1 Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления 4

1.2 Принципы подготовки консолидированной отчетности 5

1.3 Подготовка отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности 10

2 Процедура консолидирования 11

2.1 Составление консолидированной отчетности 11

2.2 Метод покупки 13

2.3 Метод слияния (поглощения) 16

2.4 Составление консолидированного отчета о прибылях и убытках 17

2.5 Консолидация деятельности компаний группы в последующие периоды 19

Заключение 21

Список использованных источников 22