ПРИЛОЖЕНИЕ 1

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ТИХООКЕАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учёта,

анализа и аудита

Курсовая работа

Владивосток

2011

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ТИХООКЕАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учёта,

анализа и аудита

Задание

на курсовую работу студента  _4_ курса

4.     Заключение:

5.  Сроки выполнения курсовой работы:

Срок представления работы на кафедру:

Руководитель курсовой работы____________(подпись)

                Студент                                     Григорьева О.С.(подпись)

Содержание

Введение              5

1. Финансовая отчетность, ее сущность и содержание              7

2. Порядок формирования информации для составления отчета о движении денежных средств              13

3. Структура и содержание отчета о движении денежных средств              19

4. Совершенствование финансовой отчетности и взаимосвязь ее форм              37

Заключение              41

Список использованных источников              42

Приложение

Введение

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие – самостоятельный элемент экономической системы – взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие – внешние – пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние – данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой

41

текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

В связи с этим выбранная тема работы является особо актуальной.

Целью курсовой работы является изучение порядка и способов составления отчета о движении денежных средств.

Исходя из поставленной цели в процессе выполнения работы выполняются следующие задачи:

- рассмотрение понятия и содержания финансовой отчетности организации;

- рассмотрение основ составления отчета о движении денежных средств;

- приобретение теоретических и практических навыков составления отчета о движении денежных средств.

Объектом исследования в работе является финансовая отчетность ООО «Хлебный дом». Предприятие зарегистрировано по адресу: г. Владивосток, пр. Народный, 29. Основным видом деятельности ООО «Хлебный дом» является производство хлебобулочных изделий.

Предметом исследования является порядок составления отчета о движении денежных средств на предприятии.

Методологической основной написания курсовой работы является финансовая отчетность ООО «Хлебный дом».

При написании курсовой работы в качестве теоретической основы были использованы нормативно – правовые акты, регламентирующие порядок составления финансовой отчетности, а также учебная литература и издания периодической печати новейших годов выпуска.

1. Финансовая отчетность, ее сущность и содержание

По окончании календарного года все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные же и муниципальные унитарные предприятия представляют годовую бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Налогоплательщики помимо этого обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и в налоговые органы.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций включает:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

- пояснительную записку;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту или если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства могут предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме - только  бухгалтерский баланс (форма 1) и отчет о прибылях и убытках (форма 2).

Бухгалтерский баланс является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Он является одним из признаков юридического лица [ст. 48 ГК РФ].

По данным бухгалтерского баланса:

- оценивается возможность выполнения организацией в ближайшее время взятых на себя обязательств перед третьими лицами либо же преодоления ею возникших финансовых затруднений;

- определяются финансовые результаты работы в виде наращивания собственного капитала за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках - основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Определяется же этот результат путем подсчета всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период, отраженных по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям бухгалтерского баланса раздела "Капитал и резервы".

В отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе. Данные отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. То есть деятельность, связанная с производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Показатели отчета позволяют выявить причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.

Соответствующие разделы приложения к бухгалтерскому балансу раскрывают необходимые сведения об амортизируемом имуществе, финансовых вложениях, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, содержат расшифровку расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат, а также иную информацию.

Пояснительная записка является структурным элементом годового бухгалтерского отчета. В ней приводятся данные, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

Общие требования к бухгалтерской отчетности изложены в Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Основными из них являются достоверность, полнота, существенность, нейтральность, полезность, последовательность.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99). Информация о финансовом положении, как известно, формируется главным образом в бухгалтерском балансе, информация о финансовых результатах деятельности организации - в отчете о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в отчете о движении денежных средств.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то возникает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность соответствующих дополнительных показателей и пояснений [п. 6 ПБУ 4/99].

В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. [п. 11 ПБУ 4/99].

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Данное требование означает исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей ею перед другими, то есть информация, содержащаяся в отчетности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Нейтральность бухгалтерской отчетности проявляется в отсутствии у ее составителей намерения склонить пользователя отчетности к принятию определенного решения.

Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна.

Информация уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки.

Информация надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Сравнимость информации означает возможность для пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

Информация своевременна, если она способна наилучшим образом удовлетворить потребности пользователей, связанные с принятием решений, то есть если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.

Таким образом, отчет о движении денежных средств является одним из составляющих частей финансовой отчетности организации. Информация, отражаемая в отчете о движении денежных средств, позволяет внутренним и внешним пользователям проводить анализ денежных потоков хозяйствующего субъекта.

2. Порядок формирования информации для составления отчета о движении денежных средств

Движение денежных средств организации представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник. В широком смысле активы предприятия представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал – чистые источники [12, с. 375].

Отчет о наличии и использовании денежных средств – это метод, при помощи которого изучают чистое изменение объема средств между двумя моментами. Эти моменты соответствуют начальной и конечной датам финансового отчета, к какому бы периоду не относилось исследование – кварталу, году или пятилетию. Надо подчеркнуть, что отчет об использовании и источниках денежных средств описывает скорее чистое, чем обще изменение в финансовом положении на разные даты.

Денежные средства можно определить несколькими способами в зависимости от цели анализа, хотя их часто характеризуют как наличные средства, многие аналитики считают денежные средства оборотным капиталом (текущие активы минус текущие обязательства), т.е. дают более широкое толкование [9].

Отчет об источниках и использовании денежных средств помогает финансовому директору или кредитору в оценке использования организацией денежных средств и в определении того, за счет каких источников предприятие это делает. В дополнение к изучению прошлых периодов аналитик может посредством данных отчета об источниках и использовании средств, основанных на прогнозах, оценить будущие потоки. Такой отчет представляет для финансового директора эффективный метод оценки роста компании и ее будущих финансовых потребностей и определения наилучшего способа финансирования этих потребностей [9].

Управление денежными средствами – основа эффективного финансового менеджмента. Современные методы планирования, учета и контроля денежных средств позволяют руководителю определить, какие из подразделений и бизнес линий предприятия генерируют наибольшие денежные потоки, в какие сроки и по какой цене наиболее целесообразно привлекать финансовые ресурсы, во что эффективно инвестировать свободные денежные средства.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

С позиции теории инвестирования денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности. Поэтому к ним применимы общие требования. Во-первых, необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих расчетов. Во-вторых, необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов. В-третьих, целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.

Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить:

а) общий объем денежных средств и их эквивалентов;

б) какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг;

в) когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов.

Отчет о движении денежных средств является составляющей частью бухгалтерской отчетности организации.

В отчете о движении денежных средств отдельно показываются потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, что позволяет пользователям оценить воздействие каждого из ее видов на величину общих потоков денежных средств и на финансовое состояние предприятия [15].

Организация должна раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности.

Согласно МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" в поток денежных средств включаются денежные средства и их эквиваленты. Эквиваленты денежных средств, - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев [15].

Потоки денежных средств в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 7 учитываются по различным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.

Операционная - это основная, регулярно осуществляемая деятельность компании, а также прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Денежные потоки по операционной деятельности представляют собой, в частности:

- денежные поступления от продаж товаров и предоставления услуг;

- денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

- денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

- денежные платежи служащим и от их лица;

- денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Инвестиционная - это деятельность, связанная с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Денежными потоками по инвестиционной деятельности являются, в частности:

- денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

- денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

- денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

- денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;

- авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями).

Финансовая - это деятельность, приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. К денежным потокам по финансовой деятельности относятся, в частности:

- денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

- денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

- денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

- денежные погашения кредитных сумм.

Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности организации путем применения к сумме в иностранной валюте курса иностранной валюты на дату данного потока денежных средств.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. В связи с этим для составления отчета о движении денежных средств необходимо курсовые разницы разбить на следующие группы:

- курсовые разницы, возникшие в результате переоценки активов и обязательств, за исключением денежных средств;

- курсовые разницы, возникшие в результате переоценки денежных средств.

Курсовые разницы, возникшие в результате переоценки остатков денежных средств, представляются в отчете о движении денежных средств отдельно от потоков денежных средств, появляющихся в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, с целью согласования денежных средств и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода [12, с. 365].

Потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, должны классифицироваться как возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрываться в соответствующих разделах отчета о движении денежных средств.

Потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов, а также от полученных и выплаченных дивидендов должны раскрываться раздельно. Каждый из них должен классифицироваться как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность, причем такая классификация должна быть последовательной от одного периода к другому.

Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, раскрываются отдельно и классифицируются как денежные потоки от операционной деятельности, если только они по каким-либо причинам не могут быть непосредственно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Инвестиционные и финансовые операции, не связанные с движением денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчета о движении денежных средств. Подобные операции следует отображать в примечаниях к финансовой отчетности с указанием всей уместной информации по данным операциям [15].

3. Структура и содержание отчета о движении денежных средств

ООО «Хлебный дом» создано в 2001 году для осуществления деятельности по производству хлеба и хлебобулочных изделий с целью извлечения прибыли.

Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью.

Предприятие зарегистрировано по адресу: г. Владивосток, пр. Народный, 29.

Общество учреждено двумя учредителями, внесших учредительный вклад в равных долях  - 50% каждый. Уставный капитал составляет 10 тыс. руб., что соответствует п.1 ст. 14 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ (в ред. от 21.03.2002 г.).

Хозяйственная деятельность осуществляется на основе Устава общества.

Структура организации представлена на рис. 1.

Рис. 1 Организационная структура ООО «Хлебный дом»»

Руководство организацией осуществляет директор, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений. Директор отвечает за сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений.

Главный бухгалтер - осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 4 "Отчет о движении денежных средств". В ней отражаются сведения о денежных потоках организации по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Рассмотрим порядок заполнения Отчета о движении денежных средств за 2010 г.

Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" (далее - Отчет, форма N 4) утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца разрабатывают собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

В форме N 4 отражаются сведения о фактическом поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В Отчете не указывается движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, между расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.

Форма N 4 заполняется в рублях. Если у организации в отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

Показатели в Отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. В графу 4 переносятся показатели из графы 3 Отчета за предыдущий год (Приложение 1).

Движение денежных средств в форме N 4 отражается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Рассмотрим, как заполняется графа 3 "За отчетный период" в Отчете о движении денежных средств за 2010 г.

Входной показатель

В строке "Остаток на начало отчетного года" указывается сумма денежных средств, которая имелась в кассе и числилась на банковских счетах организации на начало отчетного периода (1 января 2010 г.). Этот показатель приводится без разбивки по видам деятельности. В указанную строку переносится сумма из строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 Отчета о движении денежных средств за 2009 г.

Если на конец 2009 г. организация имела остаток средств в иностранной валюте, заполнять строку "Остаток на начало отчетного года" путем такого переноса нельзя. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении формы N 4 за 2010 г. должны быть пересчитаны по курсу Банка России на 31 декабря 2010 г. (а в форме за 2009 г. они были показаны в пересчете по курсу Банка России на 31 декабря 2009 г.).

Если у организации на начало отчетного года остатка иностранной валюты нет, показатель строки "Остаток денежных средств на начало отчетного года" формы N 4 должен равняться показателю графы 3 "На начало отчетного года" по строке 260 "Денежные средства" (за минусом остатка по субсчету "Денежные документы" счета 50) баланса за 2010 г.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"

В этом разделе отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т.д.

Поступления от текущей деятельности

Раздел начинается со строк, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших в ходе осуществления текущей деятельности.

Рассмотрим, как заполняются эти строки.

Строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков". Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". Из сумм, отраженных по этим счетам, нужно выбрать суммы, поступившие в оплату продукции (работ, услуг). В форме N 4 эти поступления отражаются в полной сумме с учетом НДС, акцизов и прочих налогов, уплаченных покупателями.

Организации, которые занимаются производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, показывают по этой строке суммы денежных средств, поступившие в оплату реализованной продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов, полученные от покупателей.

Организации, основной вид деятельности которых - передача имущества в аренду, по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" отражают суммы арендных платежей, поступившие от арендаторов.

Если основным видом деятельности организации являются операции с ценными бумагами, по данной строке формы N 4 показываются суммы, поступившие от покупателей за ценные бумаги, а также полученные доходы в виде купона и процентов по ценным бумагам.

Организация, осуществляющая разные виды деятельности, которые в равной степени можно отнести к основным, может отразить суммы, поступившие от покупателей, по видам деятельности. Для расшифровки следует добавить дополнительные строки.

Строка "Прочие доходы". В этой строке отражаются суммы поступивших денежных средств, которые связаны с текущей деятельностью организации и не указаны в предыдущей строке. К ним, в частности, относятся:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные организацией;

- суммы, полученные безвозмездно в рамках целевого финансирования;

- суммы переплаты по налогам и сборам, которые возвращены из бюджета;

- денежные средства, внесенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы, поступившие от работников в возмещение материального ущерба.

Расходы по текущей деятельности

Указав суммы денежных поступлений по текущей деятельности, бухгалтер переходит к заполнению строк, в которых отражается расходование денежных средств по текущей деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов". В этой строке указываются:

- суммы, которые организация перечислила поставщикам за сырье, материалы, топливо и т.п.;

- суммы, уплаченные за аренду помещения, коммунальные услуги, и суммы авансовых платежей, выданные поставщикам и подрядчикам;

- соответствующие суммы, отраженные по кредиту счетов учета денежных средств, в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами";

- суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды. Для этого используются обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71.

Строка "На оплату труда". В ней отражаются суммы заработной платы, выплаченные работникам и учтенные по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 50 (если сотрудники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета сотрудников).

Необходимо обратить внимание, что в данной строке не отражаются суммы дивидендов, выплаченные акционерам, которые одновременно являются работниками организации. Это суммы, учтенные на субсчете "Доходы от участия в капитале" счета 70. Для них в форме N 4 предусмотрена отдельная строка.

Строка "На выплату дивидендов, процентов". Показатель этой строки определяется как сумма следующих величин:

- дивидендов, выплаченных учредителям. Это дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате доходов" и счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале" (если акционеры одновременно являются работниками предприятия) в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52;

- проценты, выплаченные по собственным долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Также необходимо обратить внимание, что суммы основного долга по займам и кредитам, которые организация погасила в отчетном году, в этой строке не отражаются. Они указываются в разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

Строка "На расчеты по налогам и сборам". В данной строке отражается сумма налогов, которую организация перечислила в бюджет как налогоплательщик и налоговый агент. Чтобы сформировать значение этой строки, нужно взять дебетовый оборот по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетами 51 и 52. Организация, которая отражает ЕСН на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", также должна использовать дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 69 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В этой же строке следует указать суммы уплаченных штрафов по налогам и сборам и суммы пеней, перечисленных за просрочку налоговых платежей.

Кроме того, здесь организация может отразить суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Для этого нужно ввести дополнительную строку. В ней указываются соответствующие дебетовые обороты по счету 69 в корреспонденции со счетом 51. Данные платежи организация может отразить и как прочие расходы.

Строка "На прочие расходы". В ней отражаются израсходованные суммы денежных средств, которые не указаны в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". В частности, в этой строке отражаются:

- штрафы, пени, неустойки, выплаченные организацией за нарушение условий хозяйственных договоров;

- денежные средства, выданные подотчетным лицам;

- займы, выданные сотрудникам;

- взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование работников (если они не были отражены по строке "На расчеты по налогам и сборам");

- взносы на обязательное и добровольное страхование имущества и рисков.

Итоги по текущей деятельности

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" завершается итоговой строкой "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.

Если сумма поступлений превышает сумму израсходованных средств, то показатель этой строки будет положительным. Если сумма расходов по текущей деятельности превышает сумму поступлений, показатель отрицательный. Он указывается в скобках.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

В этом разделе отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные при осуществлении инвестиционной деятельности. Это деятельность, связанная с приобретением и продажей земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд, с осуществлением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок. К инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.

Поступления от инвестиционной деятельности

В начале раздела расположены строки, в которых отражаются суммы денежных средств, поступивших от инвестиционной деятельности.

Эти строки заполняются следующим образом.

Строка "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов". В ней указываются средства, полученные от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, несмонтированного оборудования и т.п.

Для заполнения этой строки используются соответствующие обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами". Суммы НДС при этом не вычитаются.

Строка "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений". Данную строку заполняют организации, для которых операции с ценными бумагами и другими финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности.

В строке отражаются суммы, полученные от продажи ценных бумаг (облигаций, акций, векселей) и других финансовых вложений, которые учтены по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 58, 62 и 76.

В ситуации, когда покупатели рассчитываются с организацией векселями, нужно иметь в виду следующее. Получив от покупателя вексель третьего лица, организация-продавец учитывает его как финансовое вложение. Продав такой вексель, полученные за него денежные средства она отражает в форме N 4 по рассматриваемой строке.

Если покупатель в обеспечение своих обязательств выдал продавцу собственный вексель, а потом погасил его, такой вексель не является для организации-продавца финансовым вложением. Предъявление векселя в погашение векселедателю не признается реализацией ценной бумаги. Следовательно, выручка, полученная от такой операции, по строке "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений" не показывается. Она отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" как доход от текущей деятельности, если вексель был получен по обычной реализации, или в разделе "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" как доход от продажи внеоборотных активов, если вексель был выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.

Строка "Полученные дивиденды". В ней указывается сумма дивидендов, поступивших от других организаций на расчетный (валютный) счет или в кассу. Эти суммы отражаются по дебету счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы") или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам").

Строка "Полученные проценты". В этой строке отражается сумма процентов по ценным бумагам и выданным займам, поступившая в кассу или на банковские счета организации. Здесь же указываются проценты, начисленные банком по депозитным счетам, а также на остаток денежных средств в соответствии с условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета.

Полученные проценты учитываются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие доходы") и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся процентам").

Строка "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям". В ней показывается основная сумма возвращенных займов. Показатель строки формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Предоставленные займы") в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Расходы по инвестиционной деятельности

После того как заполнены строки, связанные с поступлением денежных средств от инвестиционной деятельности, бухгалтер приступает к формированию показателей строк, в которых отражаются расходы по этой деятельности.

Все показатели, касающиеся использования денежных средств, указываются в круглых скобках.

Строка "Приобретение дочерних организаций". В уставном капитале дочернего предприятия основная часть акций (долей) принадлежит материнской организации. Однако сам по себе вклад в уставный капитал другой организации, в том числе дочерней, - это еще не приобретение данного предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей).

Указанная строка в форме N 4 заполняется, если организация приобрела дочернее предприятие по договору продажи. Сумма, уплаченная по договору приобретения предприятия как имущественного комплекса, отражается по дебету счета 60 или 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов". В этой строке отражается сумма денежных средств, уплаченных за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).

Для заполнения этой строки используются дебетовые обороты по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений". В строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку долговых ценных бумаг (облигаций, векселей), акций, дебиторской задолженности (по договору уступки права требования).

Эта строка заполняется по данным дебетового оборота счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета "Паи и акции", "Долговые ценные бумаги", "Вклады по договору простого товарищества", "Приобретение дебиторской задолженности") в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Строка "Займы, предоставленные другим организациям". В данной строке отражаются суммы займов, выданных другим организациям. Это дебетовый оборот счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Предоставленные займы") в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Итоги по инвестиционной деятельности

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" завершается итоговой строкой "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Показатель этой строки определяется как разница между суммой денежных средств, поступивших в результате инвестиционной деятельности, и суммой денежных средств, выбывших в результате такой деятельности. Если сумма выбывших денежных средств превышает сумму полученных денежных средств, показатель этой строки будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"

В разделе отражаются суммы денежных средств, поступившие и выбывшие при осуществлении финансовой деятельности. Это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств организации. К примеру, выпуск акций и облигаций, привлечение заемных средств и т.д.

Поступления от финансовой деятельности

Раздел начинается строками, которые предназначены для отражения сумм денежных средств, поступивших от финансовой деятельности.

Рассмотрим подробнее, как заполняются показатели этих строк.

Строка "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг". Эту строку заполняют акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. В ней отражаются суммы денежных средств, поступившие в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая поступления сверх номинальной стоимости акций (долей).

Для заполнения этой строки используется кредитовый оборот по счету 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал") в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка "Поступления от займов, кредитов, предоставленных другими организациями". В этой строке отражаются суммы займов и кредитов, полученные от банков и других организаций. Полученные заемные средства учитываются по кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции со счетами 50, 51 и 52.

Расходы по финансовой деятельности

После того как в форме N 4 указаны суммы поступлений по финансовой деятельности, заполняются строки, в которых отражается расходование денежных средств по финансовой деятельности. Все показатели, касающиеся использования денежных средств, заключаются в круглые скобки.

Строка "Погашение займов и кредитов (без процентов). В строке отражаются суммы займов и кредитов, которые организация погасила в отчетном периоде. Они учитываются по дебету счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В этой строке отражаются только суммы основного долга. Проценты, уплаченные за пользование займами и кредитами, в ней не показываются. Они вписываются по строке "На выплату дивидендов, процентов" в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".

Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде". Строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг. В ней показываются суммы лизинговых платежей, перечисленные лизингодателю.

Эти суммы учитываются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами" (субсчет "Задолженность по лизинговым платежам") в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Итоги по финансовой деятельности

Итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности" называется "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между суммами денежных средств, полученными от финансовой деятельности, и суммами денежных средств, использованными в ней. Отрицательный результат показывается в круглых скобках.

Итоговые строки формы N 4

Определив показатели, характеризующие движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, бухгалтер приступает к заполнению трех итоговых строк. Они размещены в конце формы N 4 "Отчет о движении денежных средств".

Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". В строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". При этом отрицательные показатели нужно не прибавлять, а вычитать.

Значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее следует заключить в круглые скобки.

Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода". Показатель данной строки формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50 (за исключением суммы на субсчете "Денежные документы"), 51, 52, 55 и 57.

Форма N 4 составлена правильно, если показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". Эту строку заполняют организации, у которых в отчетном году происходило движение денежных средств в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли на дату совершения операции и на последний день отчетного периода. При отражении в форме N 4 указанные суммы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на последний день отчетного года. Разница между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы N 4, и суммами, отраженными в бухучете, вписывается по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

Если суммы, отраженные в бухгалтерском учете, превысят суммы, пересчитанные для формы N 4, показатель будет отрицательным. Он указывается в круглых скобках.

Рассмотрим пример заполнения формы N 4 "Отчет о движении денежных средств" за 2010 г.

Пример 1.  Как уже отмечалось, ООО "Хлебный дом" занимается производством хлеба и мучных кондитерских изделий.

Остаток денежных средств на начало 2010 г. - 67 930 руб.

В 2010 г. в бухгалтерском учете организации были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств:

- поступила выручка от реализации продукции - 2 189 000 руб.;

- получены авансы от покупателей - 860 000 руб.;

- получен кредит в банке - 450 000 руб.;

- получена оплата от иностранного покупателя - 4000 долл. США (официальный курс Банка России на дату оплаты - 28,99 руб/долл. США).

За 2010 г. бухгалтер организации отразил следующие расходные операции:

- выдана зарплата из кассы - 689 000 руб.;

- уплачены налоги - 544 320 руб.;

- приобретено оборудование - 287 000 руб.;

- уплачены проценты по кредиту - 24 000 руб.;

- перечислено поставщикам за сырье и материалы - 915 750 руб.;

- перечислено иностранному поставщику за сырье - 3000 долл. США (официальный курс Банка России на дату оплаты - 29,13 руб/долл. США).

Бухгалтер ООО «Хлебный дом» заполнит форму N 4 "Отчет о движении денежных средств" за 2010 г. следующим образом (Приложение 1).

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" необходимо перенести показатели из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за 2008 г.

По состоянию на 1 января 2010 г. остатка денежных средств в иностранной валюте у организации не было. Поэтому по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" (графа 3) указывается сумма, отраженная по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 формы N 4 за 2009 г., - 67 930 руб.

Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на отчетную дату. На 31 декабря 2010 г. он составлял 27,75 руб/долл. США.

Поступление денежных средств по текущей деятельности отражается по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".

Этот показатель равен:

2 189 000 руб. + 860 000 руб. + 4000 долл. США х 27,75 руб/долл. США = 3 160 000 руб.

Использование денежных средств по текущей деятельности отражается в круглых скобках по следующим строкам:

- по строке "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов" - 999 000 руб. (915 750 руб. + 3000 долл. США х 27,75 руб/долл. США);

- по строке "На оплату труда" - 689 000 руб.;

- по строке "На выплату дивидендов, процентов" - 24 000 руб.;

- по строке "На расчеты по налогам и сборам" - 544 320 руб.

Далее заполняется строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Ее показатель определяется как разница между суммами денежных средств, поступившими по текущей деятельности, и суммами, израсходованными по ней:

3 160 000 руб. - 999 000 руб. - 689 000 руб. - 24 000 руб. - 544 320 руб. = 903 680 руб.

Поступлений по инвестиционной деятельности не было. Средства, использованные по такой деятельности, в сумме 287 000 руб. отражаются в строке "Приобретено объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов". Эта же сумма показывается по строке "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Оба показателя записываются в круглых скобках.

Средства по финансовой деятельности в сумме 450 000 руб. нужно отразить по строке "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями". Такая же сумма указывается в строке "Чистые денежные средства от финансовой деятельности".

Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" рассчитывается как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности. При этом отрицательные показатели вычитаются. Значение этой строки - 1 066 680 руб. (903 680 руб. - 287 000 руб. + 450 000 руб.).

Значение строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" исчисляется как сумма строк "Остаток денежных средств на начало отчетного года" и "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". Показатель этой строки равен 1 134 610 руб. (67 930 руб. + 1 066 680 руб.).

По строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" бухгалтер ООО «Хлебный дом» укажет 820 руб. в круглых скобках.

Форма N 4 заполняется в тысячах рублей. Незаполненные строки из нее исключаются.

Образец заполнения приведен в Приложении 1.

4. Совершенствование финансовой отчетности и взаимосвязь ее форм

Начиная с отчетности за 2011г. организации обязаны применять единые формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина от 02.10.2010г. № 66н, а отчет о движении денежных средств должны формировать в соответствии с нормативными предписаниями одноименного стандарта – ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». С ними необходимо было ознакомиться заблаговременно, чтобы разработать соответствующую систему аналитического учета и применять ее на протяжении отчетного года. ПБУ 23/2011 разработано на основе МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств».

ПБУ 23/2011 требует подразделять денежные потоки на три вида в зависимости от характера связанных с ними операций: от текущих операций, инвестиционных операций и финансовых операций.

ПБУ 23/2011 содержит специальное правило относительно платежа по налогу на прибыль. Он включается в денежный поток по текущим операциям, кроме случаев, когда налог непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. Например, компания не имеет доходов от обычной деятельности и осуществляет строительство основных средств за счет кредита, выданного в иностранной валюте. В условиях падения валютного курса у компании возникнет внереализационный доход от уценки кредиторской задолженности и в результате - налогооблагаемая прибыль. В данной ситуации доходы обусловлены финансовой деятельностью, поэтому платеж по налогу нужно включить в финансовый поток. Если же часть налога на прибыль обусловлена продажей основных средств, то ее нужно показать в составе инвестиционного потока. Ну а если налоговая база формируется от текущих, инвестиционных и финансовых операций, единый платеж предстоит разделить на соответствующие части.

Когда денежный поток не может быть однозначно классифицирован, он отражается как текущий [5, п. 12]. Такая ситуация, например, возникает, когда по инвестиционным и финансовым операциям компании образуется налогооблагаемый убыток.

В ряде случаев ПБУ 23/2011 требует представлять денежные потоки в свернутом виде [5, п. п. 16 и 17], т.е. как бы в нетто-оценке. Такой подход нужно применять, когда потоки относятся не столько к деятельности компании, сколько к деятельности ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

В качестве примера стандарт указывает на денежные потоки комиссионера или агента в связи с оказанием им комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги). Однако представим, что комиссионер получил оплату от покупателя в одном отчетном году, а перечисление этих средств комитенту (с удержанием своего вознаграждения) произвел лишь в следующем году. Очевидно, что свернуть разнонаправленные потоки средств комитента можно лишь в пределах календарного года (когда они относятся к одному отчетному периоду). Следовательно, правило о свертывании имеет ограниченное применение. При таких обстоятельствах компания может принять решение вообще не показывать в отчете движение и остатки денежных средств комитентов и принципалов, а в балансе отражать принадлежащие им денежные средства обособленно [5, п. 23].

Еще одно принципиальное различие отчетов за 2011 и 2010 гг.: в денежные потоки не включаются косвенные налоги, т.е. акцизы и НДС. Результирующий поток таких налогов за год (входящий от покупателей минус исходящий продавцам минус уплаченный в бюджет плюс возмещенный из бюджета) нужно будет показать в текущем потоке. Нужно отметить, что выделение суммы НДС в потоках денежных эквивалентов представляет отдельную задачу.

В целом свертывание потоков обеспечивает сравнимость показателей отчета о движении денежных средств и отчета о прибылях и убытках.

В прежние годы компании, совершавшие операции с иностранной валютой, составляли отдельные отчеты о движении денежных средств по каждой валюте, далее пересчитывали их в рубли по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, а затем построчно суммировали показатели таких отчетов.

Начиная с 2011 г. это правило не действует. ПБУ 23/2011 (п. 18) устанавливает, что потоки иностранной валюты пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения соответствующей операции и включаются в единый «рублевый» отчет на общих основаниях. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Наряду с положительными аспектами, связанными с совершенствованием финансовой отчетности для приближения ее к международным стандартам, новая форма отчета о движении денежных средств имеет ряд недостатков.

По итогам 2011 г. на основании ПБУ 23/2011 компаниям предстоит заполнить отчет о движении денежных средств, форма которого утверждалась задолго до издания соответствующего стандарта. Вообще говоря, Минфин России при подготовке нового нормативного правового акта обязан давать предложения и об изменении связанных с ним актов, изданных ранее. Однако этой стороне разработок уделяется недостаточно внимания. Очередной пример тому - несогласованность содержания отчетных форм с терминологией и требованиями рассматриваемого стандарта.

Прежде всего, в форме отчета о движении денежных средств не упоминается о денежных эквивалентах. Для обеспечения увязки показателей отчета и баланса в последнем логично было бы переименовать строку «Денежные средства» (код 1250) в «Денежные средства и денежные эквиваленты». Далее, в форме использована классификация деятельности (текущая, инвестиционная и финансовая), в то время как в Стандарте классифицируются операции. Наконец, в форме отсутствует графа для пояснений по строкам (как в балансе и отчете о прибылях и убытках). Более того, Приказ N 66н вообще не предусматривает пояснений к отчету о движении денежных средств.

В отчете о движении денежных средств за 2011 г. предстоит привести сравнительные данные за предыдущий 2010 г. Однако правила составления отчета существенно изменились, поскольку:

- к денежным средствам приравнены денежные эквиваленты;

- разнонаправленные потоки в ряде случаев свертываются;

- платежи и поступления по сделкам показываются без учета НДС и акцизов;

- пересмотрен подход к отражению потоков в иностранной валюте.

В итоге данные за эти годы могут оказаться несопоставимыми, в связи с чем потребуется пересчитать показатели за прошлый год по правилам ПБУ 23/2011. Существенные корректировки показателей за 2010 г. следует раскрыть в пояснительной записке.

В итоге трудоемкость подготовки отчета о движении денежных средств ощутимо возрастает.

Заключение

В курсовой работе  рассмотрен на практических примерах порядок составления отчета о движении денежных средств. Значение информации о наличии и движении денежных потоков в организации трудно переоценить, так как эта информация используется как внутренними пользователями для целей управления, так и внешними (банки, налоговая инспекция, страхователи и т.д.).

Управление денежными потоками – важнейшая часть руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и основа эффективного финансового менеджмента.

Современные методы планирования, учета и контроля денежных средств позволяют руководителю определить, какие из подразделений и бизнес линий предприятия генерируют наибольшие денежные потоки, в какие сроки и по какой цене наиболее целесообразно привлекать финансовые ресурсы, во что эффективно инвестировать свободные денежные средства.

Бухгалтерская отчетность является важным инструментом функционирования и управления экономикой не только отдельного хозяйствующего субъекта, но и страны в целом и ее регионов. Поэтому одобренная по поручению Правительства Российской Федерации Минфином России Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.) направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

Григорьева О .С

15.11.2011

Список использованных источников

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

                                                    ┌────────────┐

          ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ         │    КОДЫ    │

                                                    ├────────────┤

                                  Форма N 4 по ОКУД │   0710004  │

                                                    ├────┬───┬───┤

                      за 2010 г.                    │2011│03 │29 │

            ООО "Надежда"                           ├────┴───┴───┤

Организация ------------------------------- по ОКПО │   733615   │

                                                    ├────────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН │ 7824553341 │

                 производство хлеба и               ├────────────┤

Вид деятельности ------------------------- по ОКВЭД │    1581    │

мучных кондитерских изделий                         │            │

------------------------------------------          ├─────┬──────┤

Организационно-правовая форма/ общество с           │     │      │

форма собственности ------------------------------- │     │      │

ограниченной ответственностью/частная               │     │      │

-----------------------------------   по ОКОПФ/ОКФС │ 65  │  16  │

                                                    ├─────┴──────┤

Единица измерения: тыс. руб./--млн-руб.--   по ОКЕИ │  384/-385--│

(ненужное зачеркнуть)                               └────────────┘

               Карцев   Карцев И.М.                     Ларина   Ларина Н.В.

Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ------------

             (подпись) (расшифровка                   (подпись) (расшифровка

                         подписи)                                 подписи)

              29      марта      11

             "--" ------------ 20-- г.