Состав бухгалтерской финансовой отчетности и основные правила ее предоставления и утверждения

§6. Бухгалтерские проводки

Запись хозяйственной  операции на счетах называется бухгалтерской проводкой.

Каждая хозяйственная  операция может быть записана в бухгалтерском  учете следующим образом: Дата - совершения операции Дебет - некоего счета Кредит - некоего счета Сумма - операции Номер - документа, на основании которого совершена операция Эти пять позиций - дата, сумма, номер документа и  пара счетов - вместе называются бухгалтерской  проводкой. Пара счетов, участвующих в проводке, называется корреспонденцией счетов, счета называются корреспондирующими друг с другом. Каждую финансово-хозяйственную операцию можно записать бухгалтерской проводкой или несколькими проводками. Грамотный бухгалтер по виду операции всегда может сказать, какими проводками она описывается, то есть какая корреспонденция счетов (или несколько корреспонденций счетов) соответствует этой операции. И наоборот, по бухгалтерской проводке (т.е. по корреспонденции счетов) можно установить, какую хозяйственную операцию она описывает.

В бухгалтерской  практике все пять позиций бухгалтерской  проводки являются обязательными для  полноценного отражения операций. Ссылка на номер оправдательного документа также является обязательной. В качестве оправдательной документации выступают юридические документы - договоры, акты приема-сдачи, дополнительные соглашения, поручения и пр., а также платежные документы - чеки, счета, приходные и расходные ордера, платежные поручения и пр. Бухгалтерские операции, совершенные без оправдательных документов, не имеют законной силы, а бухгалтерский баланс, составленный на основе таких необоснованных операций, не может быть признан реальным и не подтверждается аудитором.

В дальнейшем при  записи бухгалтерских проводок я  не буду указывать дату совершения операции, номер оправдательного  документа и даже иногда сумму  операции, так как я рассматриваю общие случаи совершения операций, не требующие излишней конкретизации. Таким образом, для целей дальнейшего изложения понятие бухгалтерской проводки будет более или менее совпадать с понятием "корреспонденция счетов", так как именно она будет интересовать меня для правильного отражения финансово-хозяйственных операций. Все бухгалтерские проводки можно условно разделить на четыре группы: 1-я группа: проводки, описывающие операции, связанные с изменением активов предприятия Проводки, описывающие операции, связанные с изменением структуры имущества предприятия (активов предприятия). Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком), и по кредиту также будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком): Дебет (Д-т) активного счета Кредит (К-т) активного счета

Вот некоторые  хозяйственные операции проводимые в ООО «Элси Лайн»

1.С расчетного  счета получили денежные средства  на выплату заработной платы  – 64000 рублей

2.Выдано заработной  платы – 64000 рублей

3.Перечисленные  с расчетного счета средства  в погашение задолженности поставщикам  – 28600 рублей

4.Начислена заработная  плата рабочим основного производства  – 32000 рублей

5.Удержано из  заработной платы НДФЛ – 3539 рублей

6.Часть нераспределенной  прибыли направленная на формирование  резервного капитала – 12537 рублей

7.Выпущенная  с производства готовая продукция  – 24038 рублей

8.Поступившие  от поставщиков материалы –  16526,25(включая НДС)

9.Выданные деньги  в подрасчет – 700 рублей

Далее перейдем к открытию счетов по данным операциям, посчитем оборот и найдем конечное сальдо (приложение № 1)

§7. Оборотно – сальдовая  ведомость

Оборотно-сальдовая  ведомость — один из основных бухгалтерских документов, содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счёта, cубсчёта.

Из оборотно-сальдовой  ведомости формируется бухгалтерский баланс путем расчёта сальдо по бухгалтерским счетам и перенесения их в сам баланс. Оборотно-сальдовые ведомости используются для проверки бухгалтерских записей на наличие арифметических ошибок

Оборотно-сальдовая  ведомость очень часто используется в анализе:

·  Когда необходимо проанализировать показатели, которые нельзя рассчитать по укрупненным данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

·  Когда надо проанализировать ситуацию на любую дату, а не на конец отчетного периода, что удобно для ведения управленческого учета.

·  Когда необходимо использовать методику анализа, использующую показатели данных аналитического учета.

Оборотная ведомость  – это таблица, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы  начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту и выводят  конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

Оборотные ведомости  бывают двух видов:

1.                 По счетам синтетического учета;

2.                 По счетам аналитического учета.

При составлении  оборотных ведомостей необходимо выполнение следующих действий:

1.   В бланк оборотной ведомости следует перенести наименование каждого счета, сальдо начальное (дебетовое или кредитовое), дебетовые и кредитовые обороты и сальдо конечное (дебетовое или кредитовое) по каждому работающему счету;

2.   Подсчитать итоги по всем колонкам заполненной оборотной ведомости;

3.   Обеспечить сверку полученных итогов с учетом следующих замечаний:

·  в оборотной ведомости по счетам синтетического учета должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных остатков (сальдо начальных) должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов – итогу по журналу хозяйственных операций;

·  в оборотной ведомости по счетам аналитического учета итоги начальных остатков (сальдо начальных), оборотов и конечных остатков (сальдо конечных) должны быть равны начальному остатку (сальдо начальному), оборотам и конечному остатку (сальдо конечному) соответствующего синтетического счета.

В оборотную  ведомость по счетам синтетического учета записываются все используемые в организации синтетические  счета, при этом на каждый счет отводится  одна строка.

В оборотной  ведомости по счетам синтетического учета имеются три пары колонок, в которых по каждому синтетическому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета  и конечное сальдо

При правильной организации бухгалтерского учета  обязательно должно быть достигнуто попарное равенство итогов в колонках оборотной ведомости по счетам синтетического учета, а именно:

·  итог дебетовых сальдо на начало месяца должен быть равен итогу кредитовых сальдо на начало месяца (гр. 3 = гр. 4), что обусловлено строением бухгалтерского баланса (равенством его актива и пассива на начало месяца). Итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества и обязательств организации;

·  итог дебетовых оборотов по счету за месяц должен быть равен итогу кредитовых оборотов (гр. 5 = гр. 6) по всем синтетическим счетам, что следует из сущности метода двойной записи, согласно которой каждая хозяйственная операция записывается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах;

·  равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и на счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту;

·  итог дебетовых конечных сальдо должен быть равен итогу кредитовых конечных сальдо, так как это уже новый бухгалтерский баланс.

Попарно равенство  итогов оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеет большое  контрольное значение, так как  отсутствие указанного равенства свидетельствует  о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и устранить.

На основании  бухгалтерских проводок составим Оборотно-сальдовую  ведомость (приложение №2) 

Заключение

Делая вывод  о проделанной работе хочется  еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения  в бухгалтерской отчетности необходимой  информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в  настоящее время все большие  изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных  стандартов бухгалтерского учета.

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят  как количественный, так и качественный характер Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности. Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного  характера объясняются тем, что  переход на международные стандарты  учета предполагает изменения концептуального  характера, которые связаны с  переосмыслением целей составления  бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует значительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по таким статьям, как «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», позволяет исказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана с искусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутствие таких искажений не может быть установлено пользователем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета. Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором. 

Список  используемой литературы

Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утв. приказом МФ РФ от 30.03.01г. № 26н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н.)

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной  деятельности» ПБУ 8/01 утв. приказом МФ РФ от 28.11.01г. № 96н. (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 116н.)

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утв. приказом МФ РФ от 06.05.99г. № 32н (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 116н.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 утв. приказом МФ РФ от 20.11.00г. № 91н. (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н.)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утв. приказом МФ РФ от 19.11.02г. № 114н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности и Инструкция по его  применению. Утв. приказом МФ РФ от 31.10.00г. № 94н Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утв. приказом МФ РФ от 10.12.02г. № 126н. (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н.).

Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет – М.: ИНФРА. – М., 2006г.