Содержание основных разделов бухгалтерского баланса и порядок его составления

Глава 2. Содержание основных разделов бухгалтерского баланса и порядок  его составления

2.1 Актив бухгалтерского  баланса

В хозяйственном  обороте организация выступает  как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных  средств. В момент учреждения организация  наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

В бухгалтерской  отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных  средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

Две трактовки  баланса. При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показывается состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. Основное внимание уделяется цели вложения финансовых ресурсов организации. При затратно-результатной трактовке актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Величины хозяйственных  средств, отраженных в балансе и  находящихся в распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств  отражены в той оценке, которая  соответствует их реальной стоимости  на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться  средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее  во временном пользовании или  хранении.

2.1.1 Внеоборотные активы

Внеоборотные активы - это средства организации, которые используются ею в своей деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

По подразделу «Нематериальные активы» отражаются исключительные права на объекты  индивидуальной собственности. К нематериальным активам относятся организационные  расходы и деловая репутация  организации.

Нематериальные  активы учитываются на счете 04. Они  могут вноситься участниками  организации в счет их вкладов  в уставный капитал и приходоваться  в сумме, определяемой совместным решением участников. Остальные нематериальные активы отражаются в учете сумме  затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния  когда они пригодны к использованию  в запланированных целях, а полученные - по рыночной стоимости. Приходование нематериальных активов записывается по дебету счета 04 и кредиту счетов: 75 - при внесении участниками вкладов в уставной капитал; 08 - при покупке и изготовлении.

Стоимость нематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации. Амортизация  нематериальных активов учитывается  на счете 05. Дебетуются счета по учету  издержек, и кредитуется счет 05. При  выбытии нематериальных активов  их первоначальная стоимость списывается  со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы». На кредит счета 91 записываются сумма начисленной  амортизации и выручка от продажи  нематериальных активов.

По подразделу «Основные средства» отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года.

Основные средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальная  стоимость - это затраты на строительство  или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и  установке.

Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства  ранее созданных основных средств в современных условиях.

Основные средства переносят свою стоимость на готовый  продукт постепенно, в течение  длительного времени, охватывающего  несколько производственно-технологических  циклов. Поэтому учет основных средств  организован таким образом, чтобы  одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы  и постепенную потерю стоимости.

Всякое изменение  основных средств, связанное с их поступлением и выбытием, отражается на счете 01 «Основные средства». По дебету данного счета учитывается  поступление, а по кредиту - выбытие  основных средств. Аналитический учет основных средств по счету 01 ведут  по месту их нахождения и отдельным  инвентарным объектам.

Амортизацию основных средств рассчитывают на основании  специальных норм. Нормы амортизационных  отчислений дифференцируют по видам  основных средств. Их устанавливают  с таким расчетом, чтобы по окончании  срока службы основных средств по ним была начислена амортизация  равная их первоначальной или восстановительной  стоимости.

Амортизация, основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств. Все показатели амортизации  определяются по данным инвентарных  карточек аналитического учета основных средств. При начислении амортизации  дебетуют счета 20, 23, 25, 26, 44 и другие и кредитуют счет 02. При выбытии  основных средств счет 02 дебетуют с кредитованием счета 91«Прочие доходы и расходы».

В подразделах  баланса «Нематериальные активы»  и «Основные средства» соответствующие  ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением объектов, стоимость  которых не переносится на издержки).

По подразделу «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

Затраты, связанные  со строительством и приобретением  основных средств, а также приобретением  нематериальных активов, первоначально  учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет кредитуется при вводе в эксплуатацию основных средств и постановке на учет нематериальных активов с дебетованием соответственно счетов 01 и 04.

При осуществлении  капитальных вложений и вложений в нематериальные активы на счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» относятся, в частности расходы по уплате процентов по, кредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным на эти цели. При этом данные проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, подлежат списанию за счет собственных источников.

По подразделу «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для  передачи в лизинг и предоставляемое  по договору проката по остаточной стоимости.

В подразделе «Долгосрочные  финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

Долгосрочные  финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и  кредиту счетов, на которых учитываются  ценности, внесенные в счет этих вложений. Доходы по финансовым вложениям, а также расходы по оплате банковских услуг по хранению ценных бумаг, их перепродаже и получению дивидендов по ним относят на счет 91 «Прочие  доходы и расходы». Выкуп и продажу  ценных бумаг отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и  кредиту счета 58. На возврат займов делается запись по Дебету счета51 или 52, кредит счета 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение.

По статье «Прочие  внеоборотные активы» отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса.

2.1.2 Оборотные активы

В этом разделе  отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение одного года. Структура данного раздела  весьма неоднородна. Основные виды оборотных  активов можно подразделить на следующие  группы:

- товарно-материальные  ценности,

- дебиторская  задолженность, 

- краткосрочные  финансовые вложения и денежные  средства.

В подразделе «Запасы» показываются остатки соответствующих  ценностей.

По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности» отражаются остатки запасов  сырья, основных и вспомогательных  материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы»  в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности.

Оценка запасов  для определения фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может  осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методами ФИФО и ЛИФО.

Средняя себестоимость  рассчитывается в соответствии с  порядком, приведенным в Основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденных приказом Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103.

При использовании  для учета производственных запасов  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» их сальдо присоединяют к стоимости  ценностей, отражаемых по строке 211.

По статье «Животные  на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании  и откорме».

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках  обращения)» записываются затраты  по незавершенному производству и незавершенным  работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного. производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров  с заказчиками. Готовая продукция  оценивается в балансе по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

По статье «Товары  отгруженные» указываются данные о  фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором  обусловлен отличный от общего порядка  момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные  ценности.

По статье «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в  отчетном периоде, но подлежащая погашению  в следующих отчетных периодах путем  списания на издержки или другие источники  в течение срока, к которому они  относятся.

По статье «Прочие  запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения  на предыдущих статьях подраздела «Запасы», в частности не списанная со счета 44 часть расходов на продажу, относящихся  к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  юностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в  корреспонденции со счетами 60, 76 и  др. записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

Около сорока процентов  статей второго раздела баланса  занимают статьи. на которых отражается дебиторская задолженность.

Контроль за состоянием дебиторской задолженности; один из важнейших аспектов методики анализа бухгалтерского баланса. Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют задолженность данной организации, называемую дебиторской. Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:

а) в течение 12 месяцев после отчетной даты - строка 240;

б) более чем  через 12 месяцев после отчетной даты - строки 230.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные  другим организациям займы.

В подразделе «Денежные  средства» показывается остаток  денежных средств в кассе. Сумма по этой статье есть сальдо счета 50 «Касса» и остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках, сальдо счета 51 «Расчетные счета».

По статье «Прочие  денежные средства» фиксируется  сальдо счетов 55 «Специальные счета  в банках» и 57 «Переводы в пути», на которых учитываются денежные средства в аккредитивах, чековых  книжках, выручка, внесенная в кассы  банков или на почту, но еще не зачисленная  на расчетный или другой счет в  банках.