Постоянная  часть общепроизводственных издержек, отражаемая на счете 25-2 «Общепроизводственные  постоянные расходы» вместе с коммерческими  и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включается в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списывается на уменьшение выручки от продаж продукции.

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость  реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж продукции (Д-т сч.90 – К-т сч.26).

Остатки незавершенного производства и готовой  продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (ограниченной) себестоимости. В рамках этого метода применяется,  как правило, двухступенчатая схема отчета о доходах, которая содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный  доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. В отчете о финансовых результатах, составляемом по такой схеме, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.

Таким образом, благодаря группировке затрат на постоянные и переменные, этот метод  позволяет изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; составлять сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

В международной  практике такая система учета затрат получила название «директ-костинг». Система «директ-костинг» позволяет проводить  эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной  загруженности  мощностей привлечение  дополнительных заказов может быть оправдано даже  в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие  заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг».

Данная  система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится  более обозримой, а остальные статьи затрат – лучше контролируемыми.    

Благодаря «директ-костингу» расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа. На ее основе строится система контроллинга. Анализ поведения переменных и постоянных расходов в зависимости от изменения объемов производства, дает возможность  оперативно принимать решения по управлению, экономически грамотно, используя ставки маржинального дохода, оптимизировать ассортимент выпускаемой продукции, получать ответы на вопросы:

–      установления цен на новую продукцию;

–      возможностей изменения цен, установленных конкурентами;

–      выбора и замены оборудования;

–      целесообразности собственного производства либо закупки на стороне того или иного полуфабриката;

–       выбора или изменения производственной мощности предприятия;

–      целесообразности принятия дополнительных заказов и т.д.

Вместе  с тем теоретические и практические исследования системы «директ-костинг» позволили выделить и следующие  ее недостатки:

1.    Возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходы являются полупеременными, и их нужно разделить на постоянную и переменную составляющие, а всякое распределение достаточно условно. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.

2.    Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение постоянных расходов в тех случаях, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

3.    Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного бухгалтерского учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций.

4.    В ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия, т.е. прибегать к дополнительным расчетам. [10]

 

Глава 2.  ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Исходные  данные:

    ОАО «Термопласт» занимается производством  обогревателей двух видов: масляные и водяные. Информация о затратах, понесенных организацией изготовителем, на их производство представлена в таблице.

    Таблица2

    Данные  о затратах ОАО  «Термопласт»

    на  производство обогревателей 

 

    Требуется:

    1. Рассчитать полную себестоимость  1 ед. обогревателей каждого вида и всего объема выпущенной продукции. Величина косвенных расходов на конец периода составила 289 274,47 руб., в том числе:

    – общехозяйственные расходы – 127 281,92 руб.

    – общепроизводственные расходы – 161 992,55 руб.

    При распределении косвенных затрат в качестве базы распределения выбрать заработную плату производственных рабочих.

    2. Определить выручку от продажи  обогревателей, если цена масляного обогревателя составляет 80 руб., а водяного 61 руб., предположив, что остатки незавершенного производства на конец отчетного периода отсутствуют.

    3. Рассчитать прибыль ОАО «Термопласт», исчисленную исходя из калькулирования  полной себестоимости. 

    Решение.

1. Распределение затрат пропорционально зарплате основных рабочих.

     Общая сумма косвенных затрат составила: 127281,92 + 161992,55 = 289274,47 руб. Исходя из этой суммы, произведем распределение косвенных затрат пропорционально заработной плате производственных рабочих (см. табл. 2.1).

1.1.1 расчет прямых затрат на оплату труда на весь объем производства:

- обогреватель  водяной -     19170*27,12=519890,4 руб.

- обогреватель масляный -  8330*40,68=338864,4 руб.

Итого, прямые затраты на оплату труда составили: 519890,4+338864,4=858754,8

         1.1.2. определяем долю.

- обогреватель  водяной -     519890,4\858754,8=0,605

- обогреватель масляный - 338864,4 \858754,8=0,395

      1.1.3. Распределение косвенных затрат.

Общехозяйственные расходы:

- обогреватель  водяной -     127281,92*0,605=77005,1 руб.

- обогреватель масляный -   127281,92*0,395=50276,4 руб.

 Общепроизводственные расходы:

- обогреватель  водяной -     161992,55*0,605=98005,5 руб.

- обогреватель масляный -   161992,55*0,395=63987,1 руб.

Сумма косвенных затрат составит:

- обогреватель  водяной -     77005,1+98005,5=175010,6 руб.

- обогреватель масляный -   50276,4+63987,1=114263,4 руб.

     Таблица 2.1.

 

1.2. Определяем  полную себестоимость на весь объем выпущенной продукции.

Полная  себестоимость = переменные затраты + постоянные затраты

- обогреватель  водяной -     151443+519890,4 + 175010,6 = 846344 руб.

- обогреватель масляный -  77469 + 338864,4 +  114263,4 = 530596,8 руб.

Полная себестоимость = 846344 + 530596,8 = 1376940,8

1.3. Определим  полную себестоимость 1 ед. обогревателей  каждого вида.

Себестоимость 1 ед. продукции = (Переменные затраты на 1 ед. + Постоянные затраты / Объем производства)

- обогреватель  водяной -     ((7,9 + 27,12) + 175010,6\19170) = 44,15 руб.

- обогреватель масляный -  ((9,3 + 40,68) + 114263,4\8330) = 63,70 руб. 

2. Определить  выручку от продажи обогревателей.

Выручка = цена * объем производства 

- обогреватель  водяной -      61 * 19170 = 1169370 руб.

- обогреватель масляный -    80 * 8330 = 666400 руб.

Выручка = 1169370 + 666400 = 1835770 руб. 

    3. Рассчитаем прибыль ОАО «Термопласт», исчисленную исходя из калькулирования полной себестоимости.

Прибыль = Выручка - Полная себестоимость 

Прибыль = 1835770 - 1376940,8 = 458829,1 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение. 

    В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio — вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарноденежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме «приход-расход».

    Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества

и прибыль  должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.