Содержание и структура отчета о прибылях и убытках

     4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (или товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или оказана услуга;

     5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Основные  виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении  предмета деятельности следует руководствоваться  правилом существенности.

     При этом арендная плата, лицензионные платежи  и поступления, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

     При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы, которые возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Кроме того, в расчет надо брать и проценты, причитающиеся с покупателя за рассрочку. Такой порядок определен ПБУ 9/99.

     Отражая величину выручки, бухгалтеру следует  также помнить, что несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами, по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

     Таким образом, по строке 010 нужно показать разницу между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами по субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» этого же счета.

     Кроме того, следует помнить, что в состав доходов, отражаемых по строке 010, не включаются:

     1) суммы, поступившие комиссионерам  (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

     2) авансы, полученные в счет предварительной  оплаты продукции;

     3) задатки;

     4) суммы, поступившие в залог  (если договором предусмотрено,  что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

     5) суммы, поступившие в погашение  ранее выданного займа или кредита.

     По  общему правилу в отчете о прибылях и убытках выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка и прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по каждому виду в отдельности.

     В рекомендательной форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», представленной в приложении к Приказу № 67н, отдельных строчек по видам деятельности нет. Значит, организация обязана дополнить рекомендованную форму нужными строками и пронумеровать их.

     Необходимо  отметить еще один момент. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю - так гласит п. 12 ПБУ 9/99. По общему правилу выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. исходя из принципа начисления. Другими словами, выручка указывается по факту отгрузки продукции (начисления долга) за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги). Однако если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должна включаться в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

     Например, если договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный (валютный) и иные счета организации в банках либо в кассу организации, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в отчет о финансовых результатах на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

     При продаже товаров, продукции, работ, услуг по договору мены необходимо учитывать, что выручка в бухгалтерском учете организации, выступающей в качестве покупателя, отражается после выполнения обязательств обеими сторонами.

     Строка 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг».

     По  данной строке указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей строке (010) отчета формы №2. Этот показатель указывают в круглых скобках.

     Предприятия, осуществляющие производство и реализацию готовой продукции, отражают по этой строке все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию. Иными словами по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, в том числе по строке 021 - по проданным.

     Есть одна тонкость. Если организация распределяет управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией, то доля таких затрат будет включена в себестоимость продукции. В этом случае часть управленческих и коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, в составе себестоимости списывается на счет 43 «Готовая продукция», а затем в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет «Себестоимость продаж» и соответственно отражается по строке 020.

     Предприятия, выполняющие работы (оказывающие  услуги), показывают по этой строке все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг), т.е. указываются данные, отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 90.

     Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по этой строке покупную стоимость товаров, списанных с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90. этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по данной строке покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в строках 010 и 020 данной формы у других организаций, отражает величину реализационной торговой наценки (без НДС).

     Торговые  организации в бухгалтерском  учете также имеют право распределять коммерческие и управленческие расходы между реализованными и нереализованными товарами. Тогда часть затрат, приходящаяся на проданные товары, также списывается в дебет счета 90 по субсчету «Себестоимость продаж».

     Таким образом, организации, списывающие  коммерческие и управленческие расходы подобным образом, строки 030 и 040 отчета о прибылях и убытках не заполняют.

     Если  организация использует для учета  затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если же фактическая производственная себестоимость продукции, работ или услуг меньше нормативной или плановой, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает данные, отражаемые по этой строке.

     При определении себестоимости проданной  продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

     В случае признания организацией в  соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной строке отражаются расходы на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общехозяйственных расходов, которые в этом случае отражаются по строке «Управленческие расходы».

     Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по строке 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44, субсчет «Издержки обращения», в дебет счета 90.

     Строка 029 «Валовая прибыль».

     Это промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета, то есть прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

     Строка 030 «Коммерческие расходы».

     По  данной строке предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т.п.), т.е. коммерческие расходы.

     Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99.

     Организации оптовой и розничной торговли по данной строке отражают издержки обращения:

     1) зарплату продавцов;

     2) амортизацию основных средств;

     3) плату за аренду торговых площадей  и складов;

     4) стоимость услуг по охране  и т.д.

     Необходимо  отметить, что организация имеет  право перейти с начала любого отчетного года на порядок признания  коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Естественно, что предварительно этот момент нужно отразить в принятой учетной политике для целей бухгалтерского учета. В этом случае не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы или издержки обращения включаются в себестоимость продукции, товаров; работ или услуг, проданных на начало отчетного года. Возможен и другой вариант – организация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость продукции, товаров, работ или услуг, проданных в течение определенного периода, - например квартала или полугодия.

     Строка 040 «Управленческие расходы».

     По  данной строке показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким затратам, в частности, относят:

     1) расходы на оплату труда административного персонала;

     2) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

     3) расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

     4) стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

     Фирмы, занимающиеся исключительно торговлей, строку 040 не заполняют, так как счет 26 они просто не используют. Такие компании все свои затраты аккумулируют на счете 44 «Расходы на продажу». Дебетовый оборот по счету 90-2 в корреспонденции с этим счетом они указывают по строке 030 «Коммерческие расходы».

     Но  и те компании, которые счет 26 применяют  строку 040 должны заполнять не всегда. Все зависит от того, какой порядок списания общехозяйственных затрат предусмотрен в учетной политике организации. Их можно либо признавать условно постоянными и списывать непосредственно в дебет счета 90-2, либо предварительно относить на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Такая позиция изложена в п. 9 ПБУ 10/99 и в Инструкции по применению Плана счетов (комментарий к счету 26 «Общехозяйственные расходы»).

     Строку 040 необходимо заполнять только при использовании первого варианта учета. Во втором случае (если организацией не предусмотрено в учетной политике списание общехозяйственных расходов на счет 90), доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг».