Содержание и схемы построения бухгалтерского баланса

Изучение  финансового положения предприятия  должно дать руководству предприятия  картину его действительного  состояния. Своевременное и полноценное  выявление «болевых точек» финансов фирмы позволяет осуществлять комплекс мер, предотвращающих возможное ее банкротство. Особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как именно по неудовлетворительности его структуры принимаются решения о несостоятельности (банкротстве) предприятия.   

     Необходимо заметить также, что и выбор партнеров в бизнесе должен осуществляться на базе оценки финансовой состоятельности предприятий и организаций. Поэтому анализ финансового состояния - очень важная часть всей экономической работы, необходимое условие грамотного управления предприятием, объективная предпосылка обоснованного планирования и рационального использования финансовых ресурсов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. «Схемы построения бухгалтерского баланса». 

2.1.Определение  актива и пассива  баланса. 

           Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии, четко разграничены источники собственные и заемные, при этом формирование структуры актива предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива – в порядке возрастающей степени востребования капитала.

     Бухгалтерский баланс построен в соответствии с  классификацией хозяйственных средств, т. е. он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу – активы, а в  другой по источникам формирования –  пассивы. В бухгалтерском балансе  не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

     Строение  баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учёта и подразумевающее равенство  итогов актива и пассива, которое  можно записать в виде формулы:

              Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность

         Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

     Действующим законодательством России установлены  единые основополагающие принципы и  правила составления бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее время структура  баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

     ПБУ 4/99 фиксирует требование к составителям бухгалтерского баланса обязательно  представлять в нем активы и пассивы  с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства  представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним  – не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев. Все  остальные активы и обязательства  представляются как долгосрочные.

     В приложении к приказу Минфина  РФ от 22.07.2003 г. № 67н « О формах бухгалтерской отчетности» приведен образец формы бухгалтерского баланса, которую рекомендуется учитывать  организациям при разработке форм бухгалтерской  отчетности.

          Актив и пассив баланса делится на разделы и статьи. Статья баланса - показатель, характеризующий определенный вид, средства хозяйствования по функциональному признаку (статья актива) или право собственника (источники) хозяйственных средств (статья пассива). Балансовые статьи группируются в разделы. Это облегчает обзор и анализ баланса. Объединение балансовых статей в разделы баланса подчинено определенным принципам, прежде всего финансовым и аналитическим.

         Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

Он включает следующие этапы:

• проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;
• формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;
• изучение особенностей формирования показателей баланса;
• формирование статей бухгалтерского баланса.

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При  проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным  законом "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризаций обязательно.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью  журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную  книгу из ряда журналов-ордеров и  оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные  месячные итоги из журналов-ордеров  записывают в Главную книгу.

Статьи  бухгалтерского баланса заполняются  на основании остатков по счетам Главной  книги при журнально-ордерной форме  счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров  или иных аналогичных по назначению регистров). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2.Состав  и классификация  статей актива. 

          Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации. Это часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение.

Актив баланса содержит два раздела:

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

В разделе  «Внеоборотные активы» баланса  отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного  времени. Этот раздел содержит следующие статьи:

• нематериальные активы. В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации. К НМА относятся произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
• Результаты исследований и разработок. Здесь учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок.
• основные средства. В этой статье приводятся показатели по той части имущества организации, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п., как действующие, так и находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.
• доходные вложения в материальные ценности. В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат.
• финансовые вложения. Здесь показываются, наряду с инвестициями в дочерние и зависимые общества, инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
• отложенные налоговые активы. Эти активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, исчисляющих налог на прибыль кассовым методом. У них стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат (например, при списании в производство неоплаченных материалов), до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.
• прочие внеоборотные активы. Отражается остаточная стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса, те активы, стоимость которых признается несущественной и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.
• Итого по разделу I.

       В разделе «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. Этот раздел содержит следующие статьи:

• Запасы. В этой статье показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары); других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты.
• Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением, работам и услугам, предъявленная поставщиками, но еще не принятая к вычету в установленном порядке.
• Дебиторская задолженность. К дебиторской задолженности организации относится: задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счетов 60 и 76); задолженность покупателей по оплате реализованных им товаров, работ, услуг (сальдо по дебету счета 62); сумма переплаты по налогам и сборам (сальдо по дебету счетов 68 и 69); задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба (дебетовое сальдо по счету 73); задолженность подотчетных лиц (дебетовое сальдо по счету 71); суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 76); суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 91).
• Финансовые вложения. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр. Отражается сумма дебетового сальдо по счету 58 "Финансовые вложения".
• Денежные средства. Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках»; 57 «Переводы в пути».
• Прочие оборотные активы. По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках раздела II. Следует учитывать, что в составе «прочих» отражаются только те показатели, которые не являются существенными для выделения их отдельной строкой. Если в организации есть оборотные активы, информация о которых признается существенной для пользователей бухгалтерской отчетности, но для них в рекомендованной Минфином форме баланса нет отдельных строк, то этом случае следует ввести в раздел II новую строку.
• Итого по разделу II.

 В строке «Баланс» отражается сумма всех активов организации — как внеоборотных, так и оборотных.  

2.3. Состав и классификация  статей пассива. 

       Пассив баланса показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, а также кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. Пассив определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы.

Пассив  баланса состоит из трех разделов:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

     В  разделе  «Капитал и резервы»  отражается величина собственного капитала организации. Этот раздел содержит следующие статьи:

• Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей). По этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для полных товариществ и товариществ на вере — величина складочного капитала, для государственных и муниципальных унитарных предприятий - величина уставного фонда, для производственных кооперативов — паевой фонд. Данная сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.
• Собственные акции, выкупленные у акционеров. Отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» — остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования. Счет 81 — активный, но форма баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому данная сумма имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.
• Переоценка внеоборотных активов.
• Добавочный капитал (без переоценки).
• Резервный капитал. В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т. п.
• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В этой строке отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: кредитовое — если у организации есть нераспределенная прибыль; дебетовое — если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель приводится в скобках. При расчете значения строки «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается. По данной строке отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
• Итого по разделу III.