Изучение
финансового положения предприятия
должно дать руководству предприятия
картину его действительного
состояния. Своевременное и полноценное
выявление «болевых точек» финансов
фирмы позволяет осуществлять комплекс
мер, предотвращающих возможное ее банкротство.
Особую актуальность приобретает вопрос
оценки структуры баланса, так как именно
по неудовлетворительности его структуры
принимаются решения о несостоятельности
(банкротстве) предприятия.
Необходимо заметить также, что и выбор
партнеров в бизнесе должен осуществляться
на базе оценки финансовой состоятельности
предприятий и организаций. Поэтому анализ
финансового состояния - очень важная
часть всей экономической работы, необходимое
условие грамотного управления предприятием,
объективная предпосылка обоснованного
планирования и рационального использования
финансовых ресурсов.
Глава 2.
«Схемы построения бухгалтерского
баланса».
2.1.Определение
актива и пассива
баланса.
Содержание бухгалтерского
баланса определено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации». В балансе отражаются
фактические данные об имущественном
и финансовом состоянии, четко разграничены
источники собственные и заемные, при
этом формирование структуры актива предусматривает
расположение статей в порядке возрастающей
ликвидности, а пассива – в порядке возрастающей
степени востребования капитала.
Бухгалтерский
баланс построен в соответствии с
классификацией хозяйственных средств,
т. е. он состоит из двух равновеликих
частей: в одной отражаются средства
по их составу – активы, а в
другой по источникам формирования –
пассивы. В бухгалтерском балансе
не допускается зачет между статьями
активов и пассивов, кроме случаев,
предусмотренных законодательством.
Строение
баланса основывается на принципе двойственности
– основополагающей концепции бухгалтерского
учёта и подразумевающее равенство
итогов актива и пассива, которое
можно записать в виде формулы:
Активы = Собственный капитал + Кредиторская
задолженность
Разложение правой стороны баланса на
две составляющие в указанной последовательности
имеет глубокий экономический смысл. В
случае ликвидации экономического субъекта
ввиду несостоятельности (банкротства)
действующее законодательство в первую
очередь предусматривает удовлетворение
обязательств кредиторов в строго установленной
очередности. В то же время инвесторы на
вложенный капитал получают только ту
часть, которая остается после платежей
по обязательствам.
Действующим
законодательством России установлены
единые основополагающие принципы и
правила составления бухгалтерского
баланса для всех субъектов. Принятая
в настоящее время структура
баланса в значительной мере приближена
к мировой практике.
ПБУ
4/99 фиксирует требование к составителям
бухгалтерского баланса обязательно
представлять в нем активы и пассивы
с подразделением в зависимости
от срока обращения (погашения) на краткосрочные
и долгосрочные. Активы и обязательства
представляются как краткосрочные,
если срок обращения (погашения) по ним
– не более 12 месяцев после отчетной
даты или продолжительности операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев. Все
остальные активы и обязательства
представляются как долгосрочные.
В
приложении к приказу Минфина
РФ от 22.07.2003 г. № 67н « О формах
бухгалтерской отчетности» приведен
образец формы бухгалтерского баланса,
которую рекомендуется учитывать
организациям при разработке форм бухгалтерской
отчетности.
Актив и пассив баланса делится на разделы
и статьи. Статья баланса - показатель,
характеризующий определенный вид, средства
хозяйствования по функциональному признаку
(статья актива) или право собственника
(источники) хозяйственных средств (статья
пассива). Балансовые статьи группируются
в разделы. Это облегчает обзор и анализ
баланса. Объединение балансовых статей
в разделы баланса подчинено определенным
принципам, прежде всего финансовым и
аналитическим.
Под техникой составления бухгалтерского
баланса понимается совокупность всех
необходимых учетных процедур. Это трудоемкий
процесс, который в методическом плане
доступен только специалистам в области
бухгалтерского учета.
Он включает
следующие этапы:
- проведение
ежегодной инвентаризации перед составлением
годового бухгалтерского баланса;
- формирование
оборотных ведомостей или Главной книги
при журнально-ордерной форме счетоводства;
- изучение
особенностей формирования показателей
баланса;
- формирование
статей бухгалтерского баланса.
Для обеспечения
достоверности данных бухгалтерского
учета и отчетности организации
обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств. При
проведении инвентаризации организациям
необходимо руководствоваться Положением
по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным приказом
Минфина России. Количество инвентаризаций
в отчетном году, порядок, сроки их
проведения, а также состав инвентаризируемого
имущества и обязательств определяет
руководитель организации, кроме случаев,
когда в соответствии с Федеральным
законом "О бухгалтерском учете"
проведение инвентаризаций обязательно.
Основой
для составления бухгалтерского
баланса являются учетные записи,
подтвержденные оправдательными документами.
При ведении учета с помощью
журнально-ордерной формы счетоводства
баланс составляется на основании данных
Главной книги. Обороты по дебету
отдельных счетов собирают в Главную
книгу из ряда журналов-ордеров и
оборотных ведомостей. Обороты по
кредиту каждого счета записываются
в Главную книгу только из журналов-ордеров.
Хозяйственные
операции записывают в журналы-ордера
по мере их совершения и формирования
документации. Систематическая запись
в журналы-ордера является одновременно
хронологической записью. Проверенные
месячные итоги из журналов-ордеров
записывают в Главную книгу.
Статьи
бухгалтерского баланса заполняются
на основании остатков по счетам Главной
книги при журнально-ордерной форме
счетоводства. Ряд статей составляется
с привлечением данных аналитического
учета (ведомостей, журналов-ордеров
или иных аналогичных по назначению
регистров).
2.2.Состав
и классификация
статей актива.
Активы характеризуются как доходообразующее
имущество, контроль над которыми организация
получила в результате ведения своей деятельности
путем размещения привлеченного капитала
извне на определенных условиях финансовых
результатов организации. Это часть бухгалтерского
баланса предприятия, отражающая в денежном
выражении материальные и нематериальные
ценности, принадлежащие предприятию,
их состав и размещение.
Актив
баланса содержит два раздела:
I. Внеоборотные
активы.
II. Оборотные активы.
В разделе
«Внеоборотные активы» баланса
отражается информация об активах организации,
которые используются для извлечения
прибыли в течение длительного
времени. Этот раздел содержит следующие
статьи:
- нематериальные
активы. В этой строке баланса отражается
остаточная стоимость нематериальных
активов (НМА), которые принадлежат организации.
К НМА относятся произведения науки, литературы
и искусства, программы для электронных
вычислительных машин, изобретения, полезные
модели, селекционные достижения, секреты
производства (ноу-хау), товарные знаки
и знаки обслуживания, деловая репутация,
возникшая в связи с приобретением предприятия
как имущественного комплекса (в целом
или его части).
- Результаты
исследований и разработок. Здесь учитываются
затраты организации на выполненные самостоятельно
или с привлечением сторонних исполнителей
работы, связанные с осуществлением научной
(научно-исследовательской), научно-технической
деятельности и экспериментальных разработок.
- основные
средства. В этой статье приводятся
показатели по той части имущества организации,
которая используется в качестве средств
труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) либо
для осуществления управленческих задач
и не предназначено для продажи. К основным
средствам относятся здания, транспортные
средства, вычислительная и кассовая техника,
мебель и т. п., как действующие, так
и находящиеся на реконструкции, модернизации,
восстановлении, консервации или в запасе.
- доходные
вложения в материальные
ценности. В этой строке отражается
остаточная стоимость имущества, предназначенного
для сдачи в аренду (лизинг) или прокат.
- финансовые
вложения. Здесь показываются, наряду
с инвестициями в дочерние и зависимые
общества, инвестиции организации в уставные
(складочные) капиталы других организаций,
в государственные ценные бумаги, облигации
и иные ценные бумаги других организаций,
а также предоставленные другим организациям
займы.
- отложенные
налоговые активы.
Эти активы формируются при возникновении
вычитаемых временных разниц (ВВР), когда
сумма налоговой прибыли по операции больше,
чем прибыль по данным бухгалтерского
учета. Кроме
того, ВВР могут возникнуть у организаций,
исчисляющих налог на прибыль кассовым
методом. У них стоимость не оплаченных
поставщикам (подрядчикам) товаров (работ,
услуг), учтенная в бухгалтерском учете
в составе затрат (например, при списании
в производство неоплаченных материалов),
до момента оплаты не уменьшает налоговую
базу по налогу на прибыль.
- прочие
внеоборотные активы. Отражается остаточная
стоимость активов, которые не отражены
по другим строкам раздела «Внеоборотные
активы» баланса, те активы, стоимость
которых признается несущественной и
информация о которых не важна для заинтересованных
пользователей бухгалтерской отчетности.
- Итого
по разделу I.
В разделе «Оборотные активы» баланса
приводятся сведения о стоимости и составе
оборотных активов организации на отчетную
дату. Оборотными признаются активы, которые
сравнительно быстро переносят свою стоимость
на затраты. Этот раздел содержит следующие
статьи:
- Запасы.
В этой статье показываются остатки материально-производственных
запасов, предназначенных для использования
при производстве продукции, выполнении
работ, оказании услуг, управленческих
нужд организации (сырье, материалы и другие
аналогичные ценности), для продажи или
перепродажи (готовая продукция, товары);
других материальных ценностей (животные
на выращивании и откорме), а также затраты
организации, числящиеся в незавершенном
производстве (издержках обращения), расходы
будущих периодов и прочие запасы и затраты.
- Налог
на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям.
Отражается сумма НДС по приобретенным
материально-производственным запасам,
нематериальным активам, осуществленным
капитальным вложением, работам и услугам,
предъявленная поставщиками, но еще не
принятая к вычету в установленном порядке.
- Дебиторская
задолженность. К дебиторской задолженности
организации относится: задолженность
поставщиков по поставке оплаченных товаров,
работ, услуг (сальдо по дебету счетов
60 и 76); задолженность покупателей по оплате
реализованных им товаров, работ, услуг
(сальдо по дебету счета 62); сумма переплаты
по налогам и сборам (сальдо по дебету
счетов 68 и 69); задолженность работников
организации по выданным им займам, по
возмещению нанесенного ущерба (дебетовое
сальдо по счету 73); задолженность подотчетных
лиц (дебетовое сальдо по счету 71); суммы
выставленных претензий по недостаче
и порче материальных ценностей (дебетовое
сальдо по соответствующему субсчету
счета 76); суммы штрафных санкций по хозяйственным
договорам, признанных организацией или
присужденных судом (дебетовое сальдо
по соответствующему субсчету счета 91).
- Финансовые
вложения. К ним относятся ценные бумаги,
вклады в уставные (складочные) капиталы
других организаций, предоставленные
займы, депозиты, дебиторская задолженность,
приобретенная по договору уступки права
требования, вклады по договору простого
товарищества и пр. Отражается сумма дебетового
сальдо по счету 58 "Финансовые вложения".
- Денежные
средства. Показатель этой строки формируется
как сумма дебетовых остатков по счетам:
50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные
счета»; 55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
- Прочие
оборотные активы. По этой строке баланса
показывается стоимость оборотных активов,
не отраженных в других строках раздела
II. Следует учитывать, что в составе «прочих»
отражаются только те показатели, которые
не являются существенными для выделения
их отдельной строкой. Если в организации
есть оборотные активы, информация о которых
признается существенной для пользователей
бухгалтерской отчетности, но для них
в рекомендованной Минфином форме баланса
нет отдельных строк, то этом случае следует
ввести в раздел II новую строку.
- Итого
по разделу II.
В строке
«Баланс» отражается сумма всех активов
организации — как внеоборотных, так и
оборотных.
2.3.
Состав и классификация
статей пассива.
Пассив баланса показывает, какая
величина средств (капитала) вложена в
хозяйственную деятельность организации,
а также кто и в какой форме участвовал
в создании ее имущественной массы. Пассив
определяется как обязательства за полученные
ценности (услуги) или требования (обязательства)
на полученные организацией ресурсы.
Пассив
баланса состоит из трех разделов:
III. Капитал
и резервы;
IV. Долгосрочные
обязательства;
V. Краткосрочные
обязательства.
В
разделе «Капитал и резервы»
отражается величина собственного капитала
организации. Этот раздел содержит следующие
статьи:
- Уставный
капитал (складочный
капитал, уставный фонд,
вклады товарищей).
По этой строке отражается сальдо счета
80 «Уставный капитал». Для акционерных
обществ и обществ с ограниченной ответственностью
это величина уставного капитала, для
полных товариществ и товариществ на вере
— величина складочного капитала, для
государственных и муниципальных унитарных
предприятий - величина уставного фонда,
для производственных кооперативов —
паевой фонд. Данная сумма должна соответствовать
размеру уставного капитала, зафиксированному
в учредительных документах.
- Собственные
акции, выкупленные
у акционеров. Отражается дебетовое
сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)»
— остаток акций (долей) организации, которые
она выкупила у акционеров (участников)
для последующей перепродажи или аннулирования.
Счет 81 — активный, но форма баланса, рекомендованная
Минфином России, предписывает отражать
остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому
данная сумма имеет отрицательное значение
и указывается в круглых скобках. Таким
образом, этот показатель приводит к уменьшению
величины собственного капитала организации.
- Переоценка
внеоборотных активов.
- Добавочный
капитал (без переоценки).
- Резервный
капитал. В этой строке отражается кредитовый
остаток по счету 82 «Резервный капитал».
На этом счете формируется резервный фонд
и иные аналогичные фонды, которые создаются
путем распределения части полученной
прибыли. Они предназначены для покрытия
убытков, погашения облигаций организации,
выкупа собственных акций (долей) и т. п.
- Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток). В этой строке отражается сальдо
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»: кредитовое — если у организации
есть нераспределенная прибыль; дебетовое
— если у фирмы не покрыты убытки. В этом
случае показатель приводится в скобках.
При расчете значения строки «Итого по
разделу III» сумма убытка вычитается. По
данной строке отражаются суммы нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка) и отчетного
периода, и прошлых лет. Однако если организация
считает нужным выделить финансовые результаты
за отчетный год и прошлые периоды, она
может ввести дополнительные расшифровочные
строки: «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) отчетного года» и «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
- Итого
по разделу III.