Содержание и порядок использования международных стандартов аудита и сопутствующих услуг

      Выделяется пять групп требований, которые обязан выполнять аудитор.

      - Требования по выполнению этических норм.

      Аудитор должен следовать соответствующим  этическим нормам. Эти этические  нормы приведены в частях А  и В «Кода этики профессиональных бухгалтеров» и включают в себя: честность, объективность, профессиональную компетентность и должную ответственность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

      - Профессиональный скептицизм.

      Профессиональный скептицизм – это не особенность аудита, а непосредственное требование, четко указанное в стандарте.

      Профессиональный  скептицизм означает, что аудитор  должен признавать возможность существования  таких обстоятельств, при которых  финансовая отчетность будет существенно  искажена. Также он означает: критическую оценку полученных аудиторских доказательств и настороженность в отношении аудиторских доказательств, которые противоречат или ставят под сомнение надежность документов, и/или ответов на запросы, и/или другой информации, полученной от руководства компании.

      Стандарт  подчеркивает необходимость критически оценивать собранные аудиторские доказательства.

      - Профессиональное суждение.

      Стандарт  требует, чтобы аудитор использовал  профессиональное суждение в процессе планирования и выполнения аудита финансовой отчетности.

      Предыдущая  версия стандарта также отмечала необходимость использования профессионального суждения, но требование его использования отсутствовало.

      Обновленный МСА 200 устанавливает, что профессиональное суждение является существенным для  надлежащего выполнения аудита. Стандарт отмечает, что профессиональное суждение необходимо будет применять практически во всех ключевых аспектах выполнения аудита и определяет профессиональное суждение как применение соответствующих знаний, опыта и навыков в контексте аудита, учета и этических норм при принятии обоснованных решений в отношении предпринимаемых действий, которые соответствуют текущим обстоятельствам.

      Комитет считает, что это определение  разъясняет, что именно стоит за термином «профессиональное суждение», и полагает, что новое требование усиливает важность обоснованного профессионального суждения как составной части аудита. Также в стандарте признается, что получение консультаций от третьих лиц помогает аудитору в формировании обоснованного профессионального суждения. Отмечается необходимость соответствующего документирования как самого суждения, так и предпосылок, которые привели к такому суждению.

      - Достаточные соответствующие аудиторские доказательства и аудиторский риск.

      Стандарт  устанавливает: для того чтобы получить разумную уверенность, аудитор должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства, которые снижают аудиторский риск до приемлемого низкого уровня и позволяют аудитору сделать разумные выводы, на которых будет основываться аудиторское заключение.

      Концептуально Комитет не стал менять принципы аудита, основанные на модели риска. Но в разделе стандарта «Применение и прочие разъясняющие материалы» Комитет разъясняет, что именно имеется в виду под «достаточными и соответствующими аудиторскими доказательствами».

      - Выполнение аудита в соответствии с МСА.

      Данная  часть содержит ряд специфичных требований, которые поясняют, каким образом необходимо следовать задачам и требованиям обновленных МСА.

      Первая  группа требований – следование тем  МСА, которые уместны при конкретном аудите. Данное требование означает, что в процессе планирования аудита аудитор должен проанализировать все стандарты на релевантность данному аудиту и исключить те, которые не применимы к данному аудиту. Аудитор не должен заявлять в аудиторском заключении, что аудит выполнен в соответствии с МСА, если только он не следовал всем требованиям всех релевантных стандартов.

      Стоит отметить, что раздел «Применение и прочие разъясняющие материалы» содержит руководства по использованию стандартов для аудита малых и средних предприятий. В частности, в стандарте содержится описание качественных характеристик малых и средних предприятий.

      Вторая  группа – задачи, устанавливаемые  каждым индивидуальным МСА.

      Аудитор должен не только выполнить все описанные в стандарте требования, но и проанализировать, были ли при этом достигнуты задачи стандарта.

      Третья  группа – следование релевантным  требованиям стандарта.

      Стандарт  требует от аудитора выполнения каждого  требования МСА.

      Исключение составляют случаи, когда:

      - весь стандарт нерелевантен;

      - данное требование нерелевантно, поскольку оно содержит условие, которое не было выполнено.

      Также стандарт допускает исключительные ситуации, когда аудитор может  посчитать, что ему необходимо отступить от требований стандарта.

      В таком случае стандарт требует, чтобы аудитор:

      - выполнил альтернативные аудиторские процедуры, которые позволяют достичь цели данного требования (и задач стандарта в целом);

      - зафиксировал документально (как того требует МСА 230 «Документирование») причины отступления от требования и как альтернативные процедуры позволили достичь цели данного требования (и задач стандарта в целом).

      Четвертая группа – невыполнение задач стандарта.

      Когда аудитор не может выполнить задачи стандарта, он должен оценить, препятствует ли это достижению общей задачи аудита (формированию мнения о финансовой отчетности), и если да, как это повлияет на аудиторское заключение. 

3. ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита»

 

      Российским  аналогом МСА 200 является правило ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от  23.09.2002 № 696. Оно соответствует МСА 200 «Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», а также Кодексу этики профессиональных бухгалтеров. В нем определена цель аудита.

      Настоящее ФПСАД, разработанное с учетом МСА, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

      К основным разделам ФПСАД относят: введение, цель аудита, общие принципы аудита, объем аудита, разумная уверенность, ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

      Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность достоверно и объективно выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (п. 2 МСА 200).

      Цель  аудита — это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудите, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим.

      Таким образом, при формировании и выражении  своего мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации, и профессиональными этическими принципами аудита.

      Согласно  МСА понятие «достаточная уверенность» имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

      В МСА встречаются следующие разновидности уверенностей: абсолютная (бывает редко — только по очевидным вопросам), разумная (применяется в аудите), умеренная (применяется при обзорных проверках), низкая (уверенность отсутствует, она применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур).

      Термин  «объем аудита» относится к аудиторским  процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах.

      Процедуры, необходимые для проведения аудита в соответствии с МСА, должны определяться аудитором с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов и нормативных актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

      Помимо  правил (стандартов) разного уровня аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание законы, нормативные акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

      Что касается общих принципов аудита, то аудитор обязан соблюдать Кодекс этики профессионального аудиторского объединения, членом которого является сам либо аудиторская организация, в которой он работает. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный МФБ. Аудитор должен осуществлять аудит в соответствии с МСА. Он обязан проводить аудит в соответствии с ФПСАД, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.

      При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование законодательным требованиям.

      Из  общего перечня этических принципов  понятия независимости и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать основополагающими, а остальные принципы являются общеэтическими. Также в ходе планирования и выполнения аудита должен проявляться профессиональный скептицизм.

      Таким образом, можно заключить что  ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита» практически дублирует  МСА 200 или же повторяет суть стандарта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ: 

Нормативно-правовые акты

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности".

 

Учебная литература

1. Архарова З.П. Международные стандарты аудита (МСА): Учебно – методический комплекс. – М.: Изд. Центр ЕАОИ, 2008. - 104с.
2. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: учебное пособие/ Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобон. – 3-е изд., - М.: КНОРУС, 2007. – 400с.
3. Маренков Н.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. Учеб. пос./ Н.Л. Маренков., Т.Н. Веселова. – 5-е изд. – М.: УРСС, 2004.
4. Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие. – М.: ЕАОИ, 2008.
5. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. Пособие. – М.: ИД «Форум»: ИНФРА – М, 2007. – 320с. (Высшее образование).