Собственный капитал

Все расчеты предприятия  с учредителями основываются только на решениях учредителей и договоренностях  между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета - предоставить для этого информацию.

Собственный капитал  учитывается в целях обеспечения  корректности расчетов предприятия  с учредителями и учредителей  между собой. Особую важность учет собственного капитала имеет для предприятий, привлекающих средства путем продажи долей или акций.

Учредители устанавливают  порядок и периодичность распределения  прибыли. Распределение, как правило, производится собранием учредителей  ежемесячно или ежеквартально. Предприятие  готовит к собранию учредителей отчетность, которая должна быть полной и окончательной. Ее изменение задним числом (после собрания) невозможно.

Если у предприятия  только один учредитель, распределение  прибыли носит формальный характер и может производиться раз  в год.

Собственный капитал состоит из следующих компонентов:

·   взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;

-безвозмездно полученных денежных средств и имущества;

-прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

1.3 Основные нормативные документы.

1. Положение о бухгалтерском  учете и отчетности Российском  Федерации (утверждено приказом  Министерства финансов Российской  Федерации от 26 декабря 1994 г. №  170).

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. .No 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991 г. .N" 18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов России от 28 декабря 1994 г. № 173 и от 28 июля 1995 г.).

3. "0 типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1995 году". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 168.

4. "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № 115. Приложения 1, 2, 3 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № \ 15.

5. "0 порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Инструкция "Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 ноября 1995 г. № 39.

6. "0 порядке исчисления  и уплаты в бюджет налога  на прибыль предприятий и организаций". Инструкция Государственной налоговой  службы Российской Федерации  от 10 августа 1995 г. № 37.

7. "0 приватизации государственных  и муниципальных предприятий РСФСР". Закон РСФСР от 3 июля 1991 г., дополненный и измененный Законом Российской Федерации от 5 июня 1992 г. № 2930-1.

8. "Об отражении  в бухгалтерском учете н отчетности  операций, связанных с приватизацией  предприятий". Письмо Министерства  финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. № 117.

9. Положение о коммерциализации  государственных предприятий с  одновременным преобразованием  в акционерные общества открытого типа (утверждено Указом Президента Российской Федерации от 1 июня 1992 г. № 721).

10. Временные методические указания но оценке стоимости объектов приватизации. Приложение 2 к Указу Президента Российской Федерации от 29 января 1992 г. № 66.

11. Порядок формирования  фондов акционирования работников  предприятия (утвержден постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации 9 марта 1993 г. № 213).

12. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Ч. 1. - М.: Ось-89, 1994.2080.

13. Государственная программа  приватизации государственных и  муниципальных предприятий в  Российской Федерации (утверждена Указом Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993г. № 2284).

14. Положение о закрытой  подписке на акции при приватизации  государственных и муниципальных  предприятий. Приложение к распоряжению Госкомимущества России от 27 июля 1992 г. 308-р.

15."0 порядке составления  и представления эмитентами ценных  бумаг отчетов об итогах выпуска  ценных бумаг и о порядке  составления и представления". Инструкция Министерства финансов  Российской Федерации от 5 мая 1994 г. № 59.

1.4 Учет уставного капитала

Уставный капитал представляет собой стартовый капитал, который  вносится при создании организации  его учредителями (участниками) для  обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью  получения в дальнейшем прибыли  от этой деятельности.

В обобщённом виде уставный капитал – это совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации, зафиксированная в учредительных документах и зарегистрированная в установленном порядке.

По действующему законодательству вклад в уставный капитал организации может быть внесён в денежной форме и(или) путём внесения материальных и иных ценностей, в том числе объектов основных средств и нематериальных активов.

Учёт и обобщение  информации о состоянии и движении уставного капитала организации ведется на пассивном счёте 80 «Уставный капитал».

На данном счёте осуществляется учёт вкладов (паев) учредителей организации  и акций акционерного общества по их первоначальной (номинальной) стоимости.

К счёту 80 могут быть открыты субсчета:

80/1 «Объявленный капитал»;

80/2 «Подписной капитал»;

80/3 «Оплаченный капитал».

1. Формирование уставного капитала: Дт 75  Кт 80.

2. Увеличение уставного  капитала за счёт добавочного капитала: Дт 83  Кт 80.

3. Увеличение уставного  капитала за счёт нераспределённой прибыли: Дт 84  Кт 80.

4. Вкладами в уставный  капитал могут быть:

Денежные средства Дт 50, 51, 52  Кт 75.

Ценные бумаги Дт 58  Кт 75.

Нематериальные активы Дт 04  Кт 75.

Основные средства Дт 08  Кт 75.

Другие прочие ценности Дт 10, 41  Кт 75.

Сальдо по счёту 80 «Уставный  капитал» должно соответствовать размеру  уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Расчёты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал учитываются на счёте 75 «Расчёты с учредителями» (субсчёт 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).

Аналитический учёт по счёту 80 «Уставный  капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Аналитический учёт по счёту 75 «Расчёты с учредителями» ведётся по каждому учредителю (участнику), кроме учёта расчётов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Чистые активы общества – это величина, определяемая путём вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчёту, суммы его обязательств, принимаемых к расчёту.

Активы, участвующие в  расчёте, – это денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи: внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров.

При этом при расчёте  величины чистых активов принимаются учитываемые в первом разделе бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требованиям:

-непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход;

-имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием);

-право общества на владение данными нематериальными правами подтверждено документами, выданными в соответствии с законодательством РФ;

-по статье прочие внеоборотные активы в расчёт принимается задолженность акционерного общества за проданное ему имущество;

-запасы и затраты, денежные средства, расчёты и прочие активы, показываемые во втором разделе бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

Пассивы, участвующие  в расчёте, – это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются следующие статьи:

-целевые финансирование и поступления;

-долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;

-краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам, расчёты и прочие пассивы, кроме сумм, отражённых по статье «Доходы будущих периодов».

Оценка статей баланса, участвующих в расчёте стоимости  чистых активов, производится в рублях по состоянию на 31 декабря отчётного года.

Уменьшение уставного  капитала общества с целью приведения его в соответствие с размерами  чистых активов организации отражается в учёте по дебету счёта 80 «Уставный  капитал» в корреспонденции со счётом 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Если стоимость чистых активов акционерного общества оказывается  меньше установленной величины минимального уставного капитала общество обязано принять решение о своей ликвидации.

1.5 Учет резервного капитала

Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке  акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с  действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать  и другие организации. 

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала. 

Отчисления в резервный  капитал акционерных обществ  и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. 

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал". 

Отчисления в резервный  капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84. 

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дт 82 "Резервный капитал"  Кт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Дт 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам"  или  67  "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Кт 51 "Расчетные счета"

Организации, создающие  резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные  цели, в том числе:

-на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

-выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

-увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

-покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

1.6 Учет добавочного капитала

Добавочный капитал, в  отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность  всех участников.

Добавочный капитал  складывается из следующих составляющих:

-эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

-прирост стоимости имущества по переоценке;

-курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. 

Добавочный капитал  учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому  счету могут быть открыты следующие  субсчета: