Собственный капитад

Основные бухгалтерские записи, формируемые при учете финансовых результатов по обычным видам деятельности, представлены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2. Основные бухгалтерские проводки по учету операций по обычным видам деятельности

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Предъявлен  счет покупателям и заказчикам за реализованные товары, продукцию, работы и услуги	62	90-1
Выделен налог  на добавленную стоимость с продаж	90-3	68
Списана себестоимость  реализованных товаров	90-2	41
Списаны отгруженные  и реализованные товары, готовая продукция с особыми условиями перехода права собственности	90-2	45
Сданы заказчикам выполненные этапы работ по фактической себестоимости	90-2	46
Списываются затраты  основного производства по фактической себестоимости	90-2	20
Списываются затраты, связанные с выпуском готовой продукции по плановой или нормативной себестоимости	90-2	40
Списываются коммерческие расходы	90-7	44
Списываются управленческие расходы	90-8	26
Отражается  финансовый результат от обычных видов деятельности: - прибыль от  продаж - убыток от  продаж	90-9 99	99 90-9

 

Финансовый  результат по обычным видам деятельности формируется в результате сопоставления  соответствующих доходов и расходов на финансово-результативном сопоставляющем счете 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета с целью детализации информации, например:

90-1 «Выручка  от продажи»;

90-2 «Себестоимость  продаж»;

90-3 «Налог на  добавленную стоимость с продаж»;

90-7 «Коммерческие  расходы»;

90-8 «Управленческие  расходы»;

90-9 «Сальдо доходов  и расходов по обычным видам деятельности».

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между  выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрев динамику прибыли от основных видов деятельльности на исследуемом предприятии (таблица 2.3.)

 

Таблица 2.3. Динамика прибыли от основных видов деятельности ООО «Скрепка»

Показатели	2009г Числовой показатель (тысяч рублей)	2010г	2011г	2009 с 2010	2009 с 2010	2010 с 2011	2010 с 2011
		Числовой показатель (тысяч рублей)	Числовой показатель ( тысяч рублей)	Абсол. отклонение	Относительное отклонение	Абсол. отклонение	Относительное отклонение
Выручка от реализации, тыс.руб.	1203169	1305547	1695705	102378	108,5	390158	129,9
Себестоимость продукции, работ, тыс.руб.	1162379	1266706	1618119	104327	109,0	351413	127,7
Прибыль от реализации	40790	38841	77586	-1949	95,2	38745	199,8

 

По данным таблицы  наблюдается уменьшение прибыли  от реализации в 2010 году по сравнению с 2009 годом  на 1949 тыс.рублей или 4,8%, но в 2011 году по сравнению с 2010 годом наблюдается значительное увеличение прибыли на 38745 тысяч рублей или 99,8%. Это может быть обусловлено расширением рынка сбыта, поиском более дешевого и качественного сырье, сокращение брака, найм более квалифицированной рабочей силы.

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут  реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств и прочих активов отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следует иметь в виду, что на счете 91 отражают не только реализацию основных средств и иных активов, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.).

По дебету счета 91 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества  и суммы НДС, а по кредиту – выручку от реализации имущества (включая указанные налоги).

Рассмотрим  динамику прибыли ООО «Скрепка»  от прочих видов деятельности.

 

Таблица 2.4. Динамика прибыли ООО «Скрепка» от прочих видов деятельности.

Показатели	2009г	2010г	2011г	2009 с 2010	2009 с 2010	2010 с 2011	2010 с 2011
		Числовой показатель (рублей)	Числовой показатель (рублей)	Абсол. отклонение	Относительное отклонение	Абсол. отклонение	Относительное отклонение
Прочие доходы	32134	36836	12867	4702	114,6	-23969	34,9

 

Таким образом, из таблицы 2.4.  Видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 доходы от неосновной деятельности увеличились на 12867 или 14,6% и составили 36836 тысяч рублей, в 2011 году прочие доходы сократились на 23969 тысяч рублей или 65,1% и составили 12867 тысяч рублей.

Основные бухгалтерские  записи, формируемые при учете финансовых результатов по прочим видам деятельности, представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Схема учетных записей по учету финансовых результатов по прочим видам деятельности

Содержание  хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выручка от продажи  прочего имущества организации	76	91-1
Проценты, причитающиеся  к получению по выданным займам и средствам на расчетном счете	76	91-1
Доходы текущего отчетного периода по безвозмездно полученному имуществу	98-2	91-1
Кредиторская  и депонентская задолженности по истечении срока исковой давности	76, 60, 62	91-1
Суммы, поступившие  в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые периоды	51	91-1
Штрафы, пени, неустойки, подлежащие получению по хозяйственным  договорам	76, 51	91-1
Прибыль прошлых  лет, выявленная в отчетном году	76, 51	91-1
Излишки имущества, выявленные при инвентаризации	01, 07, 10, 41, 43, 50	91-1
Положительные курсовые разницы	76, 60, 62, 75	91-1
Дооценка финансовых вложений	58	91-1
Начислены проценты, по кредитам и займам всех видов	91-2	66, 67
Расходы по сдаче  активов в аренду, по предоставлению прав на нематериальные активы, по участию в уставных капиталах других организаций (если данные виды не являются предметом деятельности)	91-2	02, 01, 10, 69,
Убытки от совместной деятельности	91-2	76
Расходы, связанные  с выбытием имущества	91-2	10, 69, 70
Отчисления  в резервы снижения стоимости  материально-производственных запасов, обесценения финансовых вложений, сомнительных долгов	91-2	14, 59, 63
Списывается дебиторская  задолженность по истечении срока исковой давности	91-2	76, 60, 62
Штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате по хозяйственным договорам	91-2	76
Недостача имущества, выявленная при инвентаризации при отсутствии виновных лиц	91-2	94
Отрицательные курсовые разницы	91-2	76, 60, 62, 75
Расходы, связанные  с реорганизацией организаций	91-2	10, 76, 69, 70
Отражается  финансовый результат по прочим видам деятельности: - прибыль от  прочей деятельности - убыток от  прочей деятельности	91-9 99	99 91-9

 

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат по прочим видам деятельности (прибыль или убыток от прочей деятельности).

Финансовый  результат по прочим видам деятельности формируется на финансово-результативном, сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов».

Финансовый  результат по счету 91 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими оборотам списывают со счета 91 на счет 99 таким же образом, как и со счета 90 «Продажи».

Нераспределенная  прибыль – это накопленная  сумма чистой прибыли, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) применяется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли  отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 (Дебет счета 99, Кредит счета 84), а сумма чистого убытка отчетного года – в дебет счета 84 (Дебет счета 84, Кредит счета 99).

Нераспределенная  прибыль отчетного года может  быть направлена на выплату доходов  учредителям организации.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников или оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

Таким образом, предприятию необходимо принимать  меры, связанные с недопущением непокрытого  убытка и увеличением нераспределенной прибыли, так как за  счет  нераспределенной  прибыли  финансируется  строительство  и  приобретение  основных  средств,  нематериальных активов, других внеоборотных  активов, пополнение  собственных  оборотных  средств.

То  есть  за  счет  нераспределенной  прибыли  финансируются внеоборотные и оборотные  активы  предприятия.

 

2.3. Порядок учета формирования уставного, резервного, добавочного капитала ООО «Скрепка»

 

Формирование  уставного капитала ООО «Скрепка»  осуществляется в соответствии с  требованиями, установленными законодательством  Российской Федерации.

Уставный капитал  ООО «Скрепка» составляет 3037 тысяч рублей. Что соответствует требованием законодательства, так как минимальный размер уставного капитала 100 минимальных размеров оплаты труда.

Уставный капитал  может быть также оплачен наличными  денежными средствами. Учредители передают денежные средства в качестве оплаты уставного капитала руководителю фирмы. После регистрации фирмы оформляется приходно-кассовый ордер днем регистрации.

Уставный капитал  также может быть оплачен имуществом. Стоимость имущества, которым оплачивается уставный капитал до 20 000 рублей, оценивают сами учредители. В случае оплаты уставного капитала имуществом, составляется акт приема-передачи, по которому учредители передают имущество в уставный капитал фирмы.

В таблице 2.6.  представлено формирование уставного капитала ООО «Скрепка». Учредителями предприятия года являются 5 человек. Уставный капитал состоит из денежных средств, основных средств, материалов и товаров.

 

Таблица 2.6. Формирование уставного капитала ООО «Скрепка»

Содержание хозяйственной  операции	дебет	кредит	сумма (тыс.руб.)
Объявлен УК общества, зафиксированный в учредительных  документах	75-1	80	3037
Отражена стоимость  объекта основных средств, поступившего в счет вклада в УК общества	08-4	75-1	586
Отражена стоимость  материалов, поступивших в счет вклада в УК общества	10	75-1	351
Отражена стоимость  товаров, поступивших в счет вклада в УК общества	41	75-1	123
Отражено поступление  на расчетный счет денежных средств, внесенных участниками в счет вклада в УК общества	51	75-1	1977

 

Уставный капитал предприятия неизменен в течение всего изучаемого периода, это обусловлено неизменным количеством учредителей.

На предприятии  ООО «Скрепка» сформирован добавочный капитал, который отражает в основном стоимости имущества (основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов сроком службы больше 12 месяцев) в результате переоценки, а также эмиссионный доход.

Рассмотрим  динамику изменения добавочного  предприятия (таблица 2.7.)