Сложности при начислении отпускных

 При расчете  суммы оплаты за отпуск большое  значение имеет определение расчетного  периода, а именно: полностью или  не полностью отработаны расчетные  периоды.

 Расчетный  период отработан полностью.

Нормы Постановления № 922, согласно которому если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

 Количество  календарных дней в неполном  календарном месяце рассчитывается  путем деления среднемесячного  числа календарных дней (29,4) на  количество календарных дней  этого месяца и умножения на  количество календарных дней, приходящихся  на время, отработанное в данном месяце.

 Согласно  п.11 Положения № 922 средний дневной  заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации  за неиспользованные отпуска  исчисляется путем деления суммы  фактически начисленной заработной  платы на количество рабочих  дней по календарю 6-дневной  рабочей недели. 
 
 
 
 
 

4. Сложности при  начислении отпускных.

Важнейшей проблемой  учета отпускных является порядок  признания расходов на их выплату. Ведь в соответствии с требованиями Трудового  кодекса РФ выплатить всю сумму  отпускных необходимо за три дня  до начала отпуска. Поэтому бухгалтер, конечно же, обязан сразу исчислить  всю сумму отпускных. Однако на практике довольно часто отпуск не «укладывается» в рамки одного календарного месяца, даже если его продолжительность  составляет всего 28 календарных дней – ведь работник может пойти в  отпуск не первого или второго  числа, а, скажем, 15-го или 25-го. И тогда  одна часть отпуска «попадет»  на один месяц, а вторая часть –  на другой месяц. А если речь идет об учителях, преподавателях вузов и  некоторых других работниках, часть  их отпуска может прийтись и на третий календарный месяц. 

 В недавнем  письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/641 – как, собственно, и в более ранних письмах,  о некоторых из которых уже  упоминалось и на нашем сайте  (например, в материале «Когда  отпуск приходится на два отчетных  периода»). – специалисты финансового  ведомства, опираясь на нормы  п. 7 ст. 255, а также п. 1 и п. 4 ст. 272 НК РФ, еще раз напоминают, что  при определении налоговой базы  по налогу на прибыль организаций  сумма начисленных отпускных  за ежегодный оплачиваемый отпуск  включается в состав расходов  пропорционально дням отпуска,  приходящимся на каждый отчетный  период.

Таким образом, отпускные надо делить, и не только в налоговом, но и в бухгалтерском  учете.

4.1 Деление отпускных.

Деление отпускных  на части, конечно же, должно найти  свое отражение в бухгалтерском учете.

 Поскольку  выплатить работнику нужно всю  сумму отпускных, по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» бухгалтер  должен сразу отразить всю  начисляемую сумму. И со всей  суммы он будет удерживать  НДФЛ и начислять ЕСН, взносы  на обязательное пенсионное страхование  и на обязательное социальное  страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных  заболеваний.

 А вот при  отнесении начисляемых сумм на  расходы он как раз-таки и  произведет разделение:

 - сумму отпускных, приходящихся на текущий месяц (а также сумму ЕСН и обязательных взносов с этой части отпускных) бухгалтер должен отнести в дебет счетов учета текущих расходов – например, 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.в зависимости от отраслевой специфики, должности и места работы сотрудника;

 - а ту сумму отпускных, которая приходится на следующий месяц (или следующие месяцы), как и сумму ЕСН и обязательных взносов с этой части отпускных, бухгалтеру следует отнести на предусмотренный в Плане счетов синтетический счет 97 «Расходы будущих периодов».

 Соответственно, в следующем месяце (или следующих  месяцах, если «разбиение» затрагивает  более двух отчетных периодов) сумма, отнесенная ранее на  счет 97, будет списана в составе  текущих расходов соответствующего месяца.

Пример 

 Инспектор  отдела кадров производственной  фирмы ООО «Рубин» Анищенко  Д.А. пошла в отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 25 сентября  по 22 октября включительно. Предположим,  что средний дневной заработок  сотрудницы, исчисленный в соответствии  с требованиями ст. 139 ТК РФ  и Положения № 213, составляет 514 руб. 

 Общая сумма  отпускных, которые следует выплатить  в сентябре, за 3 дня до ухода  Анищенко Д.А. в отпуск, составляет:

 514 руб. х 28 дн. = 14 392 руб.

 Однако, поскольку  на сентябрь приходится только 6 календарных дней отпуска (с  25 по 30 сентября включительно), в  расходы сентября можно включить  только:

514 руб. х 6 дн. = 3084 руб.

 Остальную  сумму – за оставшиеся 22 календарных  дня отпуска, приходящиеся на  октябрь – в сентябре следует  рассматривать в качестве расходов будущих периодов, подлежащих признанию в октябре 2007 года. Эта сумма составляет:

514 руб. х 22 дн. = 14 392 руб. – 3084 руб. = 11 308 руб.

4.2. Формирование резервов  на оплату отпусков.

Все вышесказанное  справедливо только в том случае, если организация не предусмотрела  в своей учетной политике формирование резерва на оплату отпусков.

 Если же  организация формирует такой  резерв – что, кстати, вполне  можно делать и в налоговом  учете на основании п. 24 ст. 255 и  ст. 234.1 НК РФ – бухгалтер будет  сразу относить всю сумму отпускных  (и, конечно же, ЕСН и обязательных  взносов) на уменьшение суммы  созданного ранее резерва, т.е.  в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Формирование резерва предполагает, что начиная с января бухгалтер ежемесячно производит отчисления в этот резерв, отражаемые по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета затрат в зависимости от должностей и мест работы отдельных работников.

 Кроме того, по итогам календарного года  бухгалтер должен провести инвентаризацию  резерва: сопоставить сумму сформированного  резерва и сумму фактически  начисленных отпускных, а также  проверить, нет ли необходимости  сформировать «переходящий» остаток  резерва (если, например, в текущем  календарном году не все работники  воспользовались своим правом  на очередной оплачиваемый отпуск). При необходимости резерв должен  быть доначислен, либо излишне  сформированная сумма резерва  должна быть сторнирована в  бухгалтерском учете и включена  в состав внереализационных доходов  в налоговом учете. 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ
2. Трудовой кодекс РФ
3. Письмо Минфина России от 12.07.2007 № 03-11-04/2/176
4. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
5. Самсонов И.С. Расчет отпускных: Виды отпусков и порядок их предоставления; Бухгалтерский учет и налогообложение отпускных.
6. Гулага Л.Д. Отпуска и отпускные: Расчет и налоги. Налог-Инфо, Статус-Кво, 2006